Сільськогосподарський ПДВ vs коригування на «+»: ноу-хау від податківців
* Див. у статті «З 1 серпня поновлюється ставка ПДВ 20 % для окремих видів сільгосппродукції» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 32).
Йдеться про лист ДПСУ від 04.08.2021 р. № 17820/7/99-00-21-03-02-07. У ньому податківці роз’яснили, як застосовувати норми Закону України від 01.07.2021 р. № 1600-IX.
Усі висновки листа повторювати не будемо. Коротко тільки зазначимо, що податківці підтверджують, що:
— якщо перша подія за операцією відбулася до 01.08.2021 р., а друга — починаючи з цієї дати, — то перерахунок ставки ПДВ на дату другої події не здійснюємо;
— якщо відбувається повернення авансу/товару, який був оподаткований ПДВ за ставкою 14 %, — то коригування після 01.08.2021 р. здійснюємо за ставкою 14 %, тобто за тією ставкою, яка була вказана в податковій накладній (ПН);
— якщо коригування у бік «зменшення» — то теж коригуємо за тією ставкою, яка була вказана в ПН.
Тут усе, скажімо так, очікувано.
Але куди більше цікавить позиція ДПСУ відносно того, як коригувати ПДВ, якщо після 31.07.2021 р. відбувається збільшення ціни або кількості товарів, що поставляються, або змінюється номенклатура товарів у рамках операції, яка відбулася до 01.08.2021 р.
Адже за перехідними операціями зі ставки 20 % на ставку 14 % правила коригування при збільшенні ціни були іншими (виписані в п. 541 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Тут потрібно бути уважними. Адже податківці пропонують те, що, напевно, викличе здивування у багатьох платників ПДВ 
. Хоча такі роз’яснення податківців викликані неоднозначними трактуваннями в самому Законі № 1600-IX, на що ми звертали увагу в нашій попередній статті.
РК на зміну номенклатури
Податківці наводять такий приклад. Платник отримав попередню оплату в період з 01.03.2021 р. по 31.07.2021 р. за продукцію товарної позиції згідно з УКТ ЗЕД 0102, а починаючи з 01.08.2021 р. фактично під цю попередню оплату поставлятиметься товар згідно з кодом 1004 УКТ ЗЕД. Зауважимо, що і для однієї, і для іншої товарної позиції з прикладу податківців у період з 01.03.2021 р. до 01.08.2021 р. діяла ставка ПДВ 14 %, а з 01.08.2021 р. — застосовується ставка 20 %. Так от, податківці говорять, що РК у цьому випадку треба заповнювати так:
— першим рядком (зі знаком «-») — треба повністю зняти постачання за ставкою 14 %;
— другим рядком (на «+») вказати нову номенклатуру, (!) але вже за ставкою 20 %.
Що бентежить:
1. У цій ситуації постачання товару іншої номенклатури у рамках того ж договору — є другою подією за операцією. Але податківці все одно вимагають проводити коригування за ставкою 20 %. Тобто нібито це нове постачання і перша подія за операцією.
2. Варіант заповнення РК. По суті РК не повинен «вилазити» за суму передоплати. А тут у цьому випадку РК буде «на плюс».
Загалом, це якесь «ноу-хау» від податківців.
РК на збільшення ціни і кількості
Тут підхід податківців такий же (як і при зміні номенклатури). Податківці говорять про те, що коригування податкових зобов’язань у такому разі повинне здійснюватися за ставкою 20 %, незважаючи на те, що ПН, яка коригується, виписана із ставкою 14 %.
Власне, ми говорили про те, що і із Закону № 1600-IX теж простежується ця ж логіка.
Але, на жаль, під цю ситуацію податківці не навели приклад. Отже, однозначного розуміння, як саме податківці бачать механізм такого коригування і порядок складання РК, немає. Враховуючи:
(1) їх приклад складання РК на зміну номенклатури (див. вище) і те, що вони говорять, що такий самий підхід застосовується і до збільшуючих коригувань;
(2) а також відносно нову консультацію в категорії 101.15 ЗIР, у якій податківці роз’яснюють, що якщо після отримання передоплати збільшується ціна на товар, то коригування податкових зобов’язань здійснюємо одним РК і при цьому нову ПН на «дельту» (доплату різниці в ціні) не складаємо (див. врізку),
Якщо на дату отримання передоплати постачальником — платником ПДВ була складена податкова накладна, а потім були внесені зміни до умов договору в частині збільшення ціни при незмінному обсязі та покупець здійснив доплату, постачальник повинен на дату доплати скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання передоплати. При подальшому постачанні товару/послуг у цьому випадку податкова накладна не складається (101.15 ЗІР).
напрошуються висновки, що в цьому випадку ставку 20 % треба застосовувати не до «дельти» (різниці в доплаті/допостачанні), а до усього обсягу постачання?!
Наприклад, у період з 01.03.2021 р. по 31.07.2021 р. була отримана передоплата за 100 одиниць товару згідно з кодом УКТ ЗЕД 1004 за ціною 100 грн за одиницю на загальну суму 11400 грн (включаючи ПДВ за ставкою 14 % — 1400 грн). Потім 02.08.2021 р. у рамках цієї операції була збільшена ціна на товар до 110 грн без ПДВ.
Судячи з того, що сказано в листі, у цьому випадку коригування податкових зобов’язань здійснюємо одним РК і, ймовірно, заповнювати його треба так:
|
1.1 |
1.2 |
2.1 |
2.2 |
3 |
… |
9 |
10 |
11 |
… |
13 |
14 |
… |
|
|
1 |
1 |
101 |
1 |
Товар 1 |
-100 |
100 |
14 |
-10000,00 |
-1400,00 |
||||
|
2 |
1 |
101 |
1 |
Товар 1 |
110 |
100 |
20 |
11000,00 |
2200,00 |
Такий варіант виглядає дуже дивним. Оскільки ситуація досить заплутана, а податківці не спромоглися навести під неї приклад, — найкращий варіант написати запит на письмову ІПК конкретно під свою ситуацію!
Блоги 
