Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, лютий, 2021/№8
Друкувати

Виплачуємо дивіденди: організаційні питання

Казанова Марина, налоговый эксперт
Зовсім скоро загальні збори учасників затверджуватимуть фінансову звітність за 2020 рік. І якщо рік для підприємства, незважаючи на його складність, був прибутковим, — на порядок денний виноситиметься питання про виплату дивідендів учасникам. У статті обговоримо основні організаційні моменти, пов’язані з виплатою дивідендів.

Спершу — важливий нюанс. З 01.01.2021 р. у нас змінилося «податкове визначення» дивідендів (п.п. 14.1.49 ПКУ). Воно стало «ширшим». Ці зміни жодним чином не впливають на порядок нарахування звичайних дивідендів (пов’язаних із розподілом прибутку товариства), про які ми, власне, й говоритимемо далі в статті.

Але все одно не скидайте з рахунків цей факт. Тепер до дивідендів прирівняна, зокрема:

«виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника — нерезидента України у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи».

Коли можна / не можна виплачувати дивіденди?

Дивіденди — це частина прибутку, яка підлягає розподілу між учасниками (ч. 1 ст. 26 Закону про ТОВ*, п.п. 14.1.49 ПКУ, п. 4 НП(С)БО 15). Тому головна умова виплати дивідендів — наявність у підприємства бухгалтерського прибутку. Чистий прибуток — це показник ряд. 2350 Звіту про фінрезультати. Виплачувати їх за період, у якому прибутку не було, не можна. Зупинимося на запитаннях, що часто ставляться, пов’язаних із цим моментом.

* Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 р. № 2275-VIII.

Чи може ТОВ не виплачувати дивіденди за наявності прибутку?

Так, може. Рішення про розподіл чистого прибутку перебуває у виключній компетенції загальних зборів учасників (пп. 11, 12 ч. 1 ст. 30 Закону про ТОВ). Учасників товариства ніхто не примушує направляти прибуток на виплату дивідендів. Тому саме збори учасників вирішують, яку частину прибутку направляти на виплату дивідендів або ж відмовитися від їх виплати зовсім.

При цьому до порядку денного щорічних зборів учасників обов’язково потрібно включати питання про розподіл прибутку і виплату дивідендів (ч. 2 ст. 31 Закону про ТОВ). А ось яке буде вирішення цього питання — цілком і повністю залежить від волі учасників.

Чи можна виплатити дивіденди за попередні періоди, якщо в поточному немає прибутку?

Нарахувати дивіденди за період, за який отриманий збиток, — не можна. Але! Збитки — не перешкода для виплати дивідендів, якщо є нерозподілений прибуток минулих періодів. У такому разі загальні збори учасників можуть прийняти рішення про виплату дивідендів за минулі «прибуткові» періоди. Згодні із цим і фіскали (див. ІПК від 28.05.2019 р. № 2419/ІПК/26-15-12-03-11). Головне — не забудьте зазначити період, за який ви виплачуєте дивіденди, у протоколі рішення загальних зборів учасників.

Чи можна виплатити дивіденди за рік, у якому отримано прибуток, якщо є непокриті збитки минулих періодів?

Заборони для цього немає. Окрім ситуацій, які описані в ст. 27 Закону про ТОВ:

«1. Товариство не має права приймати рішення про виплату дивідендів або виплачувати дивіденди, якщо:

1) товариство не здійснило розрахунків з учасниками товариства у зв’язку із припиненням їх участі у товаристві або з правонаступниками учасників товариства відповідно до цього Закону;

2) майна товариства недостатньо для задоволення вимог кредиторів за зобов’язаннями, строк виконання яких настав, або буде недостатньо внаслідок прийняття рішення про виплату дивідендів чи здійснення виплати.

2. Статутом товариства можуть додатково передбачатися інші умови, за яких загальні збори учасників не можуть приймати рішення про виплату дивідендів чи за яких дивіденди не можуть виплачуватися.

3. Товариство не має права виплачувати дивіденди учаснику, який повністю або частково не вніс свій вклад».

І податківці це підтверджують (див. ІПК ДФСУ від 27.11.2020 р. № 4874/ІПК/99-00-05-05-02-06):

«Кодексом не передбачено застосування штрафних/фінансових санкцій за виплату дивідендів за результатами звітного року (2019) у разі отримання прибутку за наявності неперекритих збитків минулих років (2014 — 2018 роки), що перевищують прибуток поточного року (2019 рік), за який сплачуються дивіденди».

Чи можна виплатити дивіденди за декілька років відразу?

Так, загальні збори учасників можуть прийняти рішення про виплату дивідендів відразу за декілька періодів. Але в протоколі при цьому фіксують розподіл прибутку в розрізі кожного року окремо.

Знову ж таки, враховуємо загальні обмеження зі ст. 27 Закону про ТОВ.

Документування виплати дивідендів

У найзагальнішому вигляді діє така схема:

1. Загальні збори приймають рішення про виплату дивідендів. Воно оформляється протоколом (який, власне, є підставою для виплати дивідендів). При цьому в рішенні варто зафіксувати строк, протягом якого товариство повинне виплатити дивіденди.

Строк виплати дивідендів учасникам ТОВ — не пізніше 6 місяців з дня прийняття відповідного рішення загальними зборами (ч. 4 ст. 26 Закону про ТОВ). Крім того, в статуті або в самому рішенні загальних зборів про виплату дивідендів може бути встановлений інший строк виплати. У такому разі пріоритет віддається строкам, установленим статутом (рішенням).

2. На підставі цього протоколу найвищий виконавчий орган товариства (керівник, директор) видає наказ про нарахування та виплату дивідендів.

3. На підставі наказу здійснюється виплата дивідендів.

Зауважимо також, що право на отримання дивідендів мають учасники, які були такими на день прийняття рішення про виплату дивідендів (ч. 1 ст. 26 Закону про ТОВ). Тобто учасник, який вийшов з товариства на момент прийняття рішення про виплату дивідендів, не матиме права на їх отримання, навіть якщо вони виплачуються за період, коли він ще був учасником товариства.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам