Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, березень, 2021/№12
Друкувати

«Під прицілом» податкової перевірки (ч. 2)

Шевчук Михаил, налоговый эксперт
Як ми вже говорили, ризик потрапити «під удар» податкової перевірки віднедавна значно збільшився1. Як підготуватися до перевірки? Як піднести свої заперечення перевіряючим ще до завершення її проведення? Що врахувати при судовому оскарженні рішень податківців?

1 Початок статті «Під прицілом» податкової перевірки» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 11).

Як підготуватися до перевірки?

Якщо знайшли себе у плані-графіку перевірок на цей рік, то, звичайно ж, бажано заздалегідь підготуватися до перевірки. Допоможе в цьому так званий доперевірочний податковий аудит.

Для його проведення потрібна участь головного бухгалтера, бухгалтерської служби, внутрішніх аудиторів, юристів або ж залучення зовнішніх підрядників.

У результаті проведення такого аудиту, зазвичай, виявляється «багато чого цікавого».

Нагадаємо, що під час (тобто в ході) проведення документальних планових і позапланових перевірок (з урахуванням термінів продовження, зупинення або перенесення термінів її проведення) платник не може подавати уточнюючі розрахунки (УР) за період, що перевіряється (п. 50.2 ПКУ)2.

2 З урахуванням винятку для випадку з абз. 3 п. 50.1 ПКУ.

Інші періоди в цей момент можна уточнювати.

А ось до початку перевірки — будь ласка! Контролери свого часу погоджувалися з можливістю подання УР платником навіть уже після отримання повідомлення та копії наказу про проведення планової документальної перевірки, але до початку її проведення! Відповідну консультацію з розділу 129.02 ЗІР податківці перевели в недіючі після виходу Закону № 4663. Але, вважаємо, актуальності вона не втратила. Адже ПКУ змін саме в цій частині не зазнав.

3 Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 р. № 466-IX.

При уточненні врахуйте такий нюанс щодо «самоштрафу». Якщо уточнювати будете докарантинні періоди (з податку на прибуток — 2019 рік і раніше), то «самоштраф» заплатити доведеться (див. консультації в розділах 102.20.02 і 132.01 ЗІР). На нього не поширюватиметься карантинний штрафний мораторій. Якщо ж уточнюєте декларації, подані за періоди, що припадають на карантин, «самоштраф» платити не потрібно.

Якщо це не ПДВ, акцизний податок і рентна плата, порушення нарахування/декларування/сплати яких і під час карантину штрафуються в загальному порядку (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тобто «самоштраф» щодо них доведеться заплатити в будь-якому випадку.

І ще декілька моментів для самоконтролю і перевірки дій податківців.

1. Строк давності за ПКУ в загальному випадку, як і раніше, становить 3 роки (ст. 102 ПКУ). Для «зарплатно-трудових» перевірок повинен був із початку цього року запрацювати 7-річний строк давності. Але так і не запрацював (про це ми говорили в першій частині статті). Тобто за «зарплатно-трудовими» перевірками строк давності теж 3 роки (крім ЄСВ, щодо якого строків давності немає).

2. Строк давності збільшується на строк, поки податківці «сиділи під замком» карантинного перевірочного мораторію (п.п. 102.3.2 ПКУ, передостанній абзац п.п. 522 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

3. З 01.01.2021 р. трохи уточнено строки, від яких іде відлік строків давності.

4. Штрафи застосовуються в розмірі, що діє на день прийняття рішень про застосування таких штрафних (фінансових) санкцій. Тобто не важливо, в якому періоді було порушення, штраф застосовується в розмірі, що діє «на зараз» (п. 11 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). І тут важливо, що з 01.01.2021 р. щодо деяких позицій (донарахування, несвоєчасна сплата, неутримання податку при виплаті) маємо зниження розміру штрафів4.

4 Подробиці знайдете у статті «Податкові штрафи — 2021: що нового?» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 6).

Але це за умови, що податківці не доведуть наявності вини у формі умислу в діях платника. Визначення умислу — в абз. 2 п. 109.1 ПКУ.

5. Якщо штрафів уже немає, як, наприклад, штрафів за Указом № 4365 (про застосування штрафних санкцій за порушення норм щодо обігу готівки), то коли б не було вчинено порушення, нехай навіть у періоді, коли штрафи ці ще діяли, застосувати їх уже неможливо. Наприклад, той же 5-кратний штраф за неоприбуткування готівки при будь-яких розкладах податківці застосувати вже не можуть.

5 Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.95 р. № 436/95.

Якщо проведенню перевірки передує запит податківців, корисні нюанси знайдете в нашій статті6.

6 «Запити податківців: ввічливість та обачність» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 36).

Зустрічаємо перевіряючих

Коли податківці вже «вийшли на стежку перевірки», уважно стежте за кожним їх кроком. Процедурні порушення перевіряючих — окрема підстава для скасування результатів проведеної ними перевірки.

Бажано виділити перевіряючим спеціально відведене місце з мінімальною можливістю перетину з вашими співробітниками та втручання в робочі процеси.

Спілкування з перевіряючими під час перевірки бажано максимально перевести в письмовий формат. Річ у тому, що якщо дотримуватися традиційного усного формату, то висока ймовірність того, що податківці неодноразово вийдуть за межі предмета перевірки. А ось письмовий формат змусить їх бути максимально уважними, а вам дозволить «відсіяти» деякі їх вимоги/прохання, які виходять за межі їх повноважень.

При цьому якщо ви відмовили податківцям у наданні деяких документів (якщо вирішили, що вони не стосуються предмета перевірки або виходять за межі 1095-денного строку), то вони зобов’язані задокументувати це окремим актом. І тільки його наявність дозволить їм зазначити в акті перевірки, що ви відмовили їм у наданні документів. У протилежному випадку подібні їх висновки не матимуть під собою підґрунтя.

За вашою ініціативою ще до завершення перевірки (в останні дні її проведення) можна обговорити з перевіряючими їх претензії, що виникли в них за результатами виконаної ними роботи. Уже на цьому етапі ви маєте можливість висловити податківцям свою незгоду з їх висновками, не чекаючи адміністративного або судового оскарження.

Часто таким шляхом вдається домогтися часткового зниження донарахувань за підсумками перевірки.

Акт перевірки

При підписанні акта перевірки рекомендуємо не тримати в собі своїх заперечень (якщо такі є). При цьому бажано при підписанні акта зазначити, що ви маєте заперечення, які будуть направлені до податкової в установленому законодавством порядку.

Такі заперечення не бажано відправляти поштою (рекомендованим листом з повідомленням про вручення), а краще відправити через електронний кабінет або «ніжками».

При цьому має сенс подавати разом зі своїми запереченнями додаткові документи (навіть ті, яких не було на етапі перевірки).

Надіслання податкового повідомлення-рішення

Якщо в результаті перевірки податківці все-таки щось «накопали», то платник отримає податкове повідомлення-рішення (ППР), у якому вони повинні зазначити, що саме «накопали» і в якій сумі.

20 березня набрала чинності нова редакція Порядку № 12047, що регулює правила надіслання податківцями ППР платникам.

7 Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затверджений наказом Мінфіну від 28.12.2015 р. № 1204.

Причина змін — наказ № 846, опублікований 05.03.2021 р. у бюлетені «Офіційний вісник України», 2021, № 17.

Оновлена редакція Порядку передбачає відображення у формах ППР інформації про право платника податків подати скаргу разом із клопотанням про поновлення пропущеного строку на подання скарги в адміністративному порядку та копіями документів, які підтверджують поважність причин його пропуску.

Нагадаємо, що така можливість передбачена п. 56.3 ПКУ, оновленим із 23.05.2020 р. Законом № 466 (ср. ). На подання цих документів платнику дається 6 місяців після закінчення строку подання скарги, але при цьому поважність причин пропуску строку повинна визнати ДПСУ.

Із 20 березня введено окремі форми ППР, які застосовують при встановленні порушення порядку реєстрації акцизних накладних і розрахунків коригування до них у Єдиному реєстрі акцизних накладних (ст. 1202 ПКУ).

Також оновлений Порядок дає можливість виконати припис п. 56 підрозд. 10 розд. XX ПКУ про прийняття:

— за результатами перевірок, які були розпочаті до 01.01.2021 р., ППР, а також їх оскарження — за правилами ПКУ, що діяли до зазначеної дати;

— щодо перевірок, які розпочаті після 01.01.2021 р., — за правилами, що діють після цієї дати.

Зараз застосування доноворічних правил можливо лише при документальних і фактичних перевірках, які були розпочаті до 18.03.2020 р. і не були завершені, а тепер відновлені згідно з постановою № 898.

8 Постанова КМУ «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» від 03.02.2021 р. № 89.

До речі, адвокати та податкові консультанти критично ставляться до законності відновлення таких перевірок9, справедливо зазначаючи, що досі діють норми ПКУ, згідно з якими документальні й фактичні перевірки, які були розпочаті до 18.03.2020 р. і не були завершені, мають статус зупинених.

9 Див., зокрема: buhgalter911.com/blogs/post-1056236.html; buhgalter911.com/blogs/post-1056413.html

У разі відновлення проведення перевірок усупереч вимогам п. 522 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ платнику податків має сенс оскаржувати не лише ППР (у разі його отримання), але й протиправні дії податкового органу про проведення перевірки.

У разі незаконності перевірки прийнятий за її результатами акт перевірки як акт індивідуальної дії підлягає визнанню протиправним і скасуванню.

Далі поговоримо про оскарження ППР та інших рішень податківців у суді.

Судове оскарження: пара нюансів

Допуск податківців до перевірки, якщо підстав для її проведення вони не мали, не заважає вам пізніше оскаржувати в суді її результати.

Згідно з позицією Верховного Суду (вираженою, зокрема, в постановах від 04.02.2019 р. у справі № 807/242/1410 і від 05.02.2019 р. у справі № 2а-10138/12/267011) тільки дотримання умов та порядку прийняття контролюючими органами рішень про проведення перевірок може бути підставою для визнання правомірними дій контролюючого органу з їх проведення. У свою чергу, порушення контролюючим органом вимог щодо призначення та проведення перевірки призводить до відсутності правових наслідків такої.

10 reyestr.court.gov.ua/Review/79638331

11 reyestr.court.gov.ua/Review/79758717

Подаючи судовий позов, майте на увазі, що часто претензії перевіряючих ґрунтуються на бухгалтерському обліку, але судді дуже рідко є спеціалістами в цій сфері. Відповідно осягнути всю глибину НП(С)БО/МСФЗ їм буває просто нереально. А це може стати причиною того, що в ситуації, в якій їм складно розібратися, вони стануть на бік перевіряючих.

Якщо є ризик стати заручником такої ситуації, знайте: вихід є — ви можете скористатися незалежною судово-бухгалтерською експертизою.

Її результати є самостійним доказом, який суд зобов’язаний ураховувати. Іноді саме результати такої експертизи стають визначальними при вирішенні судового спору на користь сторони, яка подає позов.

І на закінчення момент щодо строків на судове оскарження. У загальному випадку це 1095 днів із моменту винесення ППР. Але це якщо ви попередньо не оскаржували таке ППР у податківців. Якщо ж хочете оскаржувати в адмінсуді раніше оскаржене в податківців ППР/інше рішення про нарахування грошових зобов’язань (про донарахування, штрафи тощо), орієнтуйтеся на місячний строк із моменту отримання рішення за скаргою з п. 56.19 ПКУ12.

12 Деталі знайдете у статті «Скорочені строки для судоскарження блокування ПН/РК!» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 49).

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам