Декларація єдиноподатника за І квартал: примітні моменти

Хто подає?

Декларацію за І квартал зобов’язані подавати:

1) усі єдиноподатники групи 3 (ФОП і юрособи). Для них квартальний звітний період установлений пп. 294.1 і 296.3 ПКУ. Це «класичний» випадок;

2) ФОП груп 1 або 2, які в І кварталі: (а) допустили перевищення обсягу доходу, визначеного для своєї групи¹, та/або (б) самостійно перейшли на сплату єдиного податку за ставками, встановленими для платників групи 2 або 3. Подавати квартальну декларацію їх зобов’язує п.п. 296.5.1 ПКУ. Важливо: подання декларації у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, звільняє таких платників від обов’язку подання декларації у строк, установлений для річного податкового (звітного) періоду. Тобто до кінця року такі ФОП зобов’язані будуть звітувати щоквартально (у сорокаденний строк після закінчення кварталу);

¹ У 2021 році для групи 1 — 1 млн 2 тис. грн, а для групи 2 — 5 млн 4 тис. грн. До суми перевищення обсягу доходу при цьому застосовується ставка єдиного податку в розмірі 15 % згідно із п. 293.4 ПКУ, а єдиний податок, нарахований за перевищення обсягу доходу, сплачується протягом 10 к. дн. після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал згідно із п. 295.7.

3) платники, що перейшли на загальну систему оподаткування із ІІ кварталу. Для відмови від спрощенки платнику було необхідно не пізніше ніж за 10 к. дн. до початку нового кварталу (фактично — не пізніше 19 березня) подати до податкової «прощальну» заяву²;

² Вам може бути корисною стаття «Перехід на спрощенку (або назад): корисні нюанси» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 10).

4) платники, що знялися з реєстрації в І кварталі (вони подають декларацію за період з початку року до моменту зняття з реєстрації). Реєстрація такого платника анулюється³ в день отримання його податковою від держреєстратора повідомлення про проведення реєстрації такого припинення (п. 299.10 ПКУ).

³ Шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу.

Декларацію подають до податкової за місцем податкової адреси згідно із п. 296.4 ПКУ.

Зміни в декларації

Форми декларацій платника єдиного податку затверджені наказом № 578⁴ окремо для: (1) єдиноподатника — ФОП (груп 1 — 3), (2) платника єдиного податку групи 3 (юрособи) та (3) єдиноподатника групи 4.

⁴ Наказ Мінфіну «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку» від 19.06.2015 р. № 578.

Наказом № 752⁵ до форми декларації ФОП були внесені зміни, якими вона була викладена в новій редакції.

⁵ Наказ Мінфіну «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 № 578» від 09.12.2020 р. № 752.

Самим же наказом передбачено, що декларація платника єдиного податку — ФОП подається за формою, затвердженою цим наказом, за податкові звітні періоди 2021 року. ДПСУ підтверджує це в підкатегорії 107.01.07 ЗІР.

Тобто вперше — за І квартал 2021 року.

Але нехай вас особливо не хвилює викладення форми в новій редакції. Насправді при її заповненні ви переконаєтеся, що переважна більшість її показників залишилися незмінними, як і, власне, правила їх заповнення. А які ж зміни фактично внесені до декларації ФОП?

По-перше, «шапка» декларації доповнена новим спецполем 08 «Особливі відмітки», в якому про свій особливий статус повинні проставити відмітку:

— платники податку, що подають декларацію за останній звітний (податковий) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення (8.1);

— платники податку, що подають декларацію за останній звітний (податковий) період, в якому здійснено перехід на сплату інших податків і зборів (8.2).

По-друге, декларація тепер має новий додаток 1, у якому і здійснюватиметься розрахунок ЄСВ.

У зв’язку із цим у декларації з’явився новий розділ VII «Визначення зобов’язань із сплати єдиного внеску за даними звітного (податкового) періоду».

Включає цей розділ єдиний рядок — 21 «Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (рядок Усього графа 4 розділу 9 додатку 1)». Як свідчить його назва, підсумок розрахунку ЄСВ, що підлягає сплаті, переноситься до цього рядка з додатка 1.

Але, як ви знаєте, звітний період з ЄСВ у підприємців за низкою винятків дорівнює року (згідно з абз. 5 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ). Тому в загальному випадку заповнювати цей додаток (і цей розділ) доведеться тільки у 2022 році — за підсумками 2021 року. А про винятки ми поговоримо в окремому (наступному) підрозділі цієї статті.

ЄСВ-додаток: хто повинен заповнювати за I квартал?

За загальним правилом, установленим абз. 2 п. 296.3 ПКУ, ФОП групи 3 відомості про суми нарахованого, обчисленого і сплаченого ЄСВ подають у складі податкової декларації за IV квартал податкового (звітного) року (яку потрібно буде подати не пізніше 9 лютого 2022 року).

Те ж саме, вважаємо, стосується й ФОП груп 1 або 2, які допустили в І кварталі перевищення обсягу доходу, визначеного для своєї групи, та/або які самостійно перейшли на сплату єдиного податку за ставками, встановленими для платників групи 2 або 3. Адже й для них звітний період із ЄСВ — рік (згідно з абз. 5 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ).

Але немає правила без винятку.

Додаток 1 необхідно подавати вже за І квартал:

— платникам, що перейшли на загальну систему оподаткування із ІІ кварталу. При цьому в розділі 5 ЄСВ-додатка платники, що залишають спрощенку, повинні будуть зазначити «перехід на сплату інших податків і зборів», а також заповнити розділ 8 «Період перебування фізичної особи-підприємця на спрощеній системі оподаткування», зазначивши в ньому з «01.01.2021» по «31.03.2021»;

— платникам, що знялися з держреєстрації в І кварталі.

Але тут слід врахувати, що ті, хто знявся з держреєстрації не пізніше 1 березня, вже мали окремо подати Звіт з ЄСВ «за себе» ще за старою формою⁶.

⁶ Див. статтю «До коли «живе» стара ЄСВ-звітність: відповіді від Мінфіну» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 9).

І тільки ті платники, держреєстрація припинення яких відбулася в березні, та які не встигли протягом цього місяця подати ліквідаційну звітність, змушені будуть мати справу з ЄСВ-додатком.

Таким платникам потрібно буде в розділі 5 «Тип форми» ЄСВ-додатка зробити відмітку в комірці «Після припинення» та заповнити розділ 6 «Дата державної реєстрації припинення».

При цьому пам’ятайте, що період перебування на ЄП проставляється по останній день місяця, в якому відбулася реєстрація припинення (а не по день реєстрації припинення).

Крім того, ЄСВ-додаток може бути заповнений у ЄП-декларації, яка подається довідково. У такій декларації та у спецполі 1 її «шапки», та в самому ЄСВ-додатку відмітка повинна буде проставлятися в комірці 04 «Довідково». Декларації такого типу подають для призначення:

— пенсії;

— матеріального забезпечення, страхових виплат із загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням.

При цьому в полі «Податковий (звітний) період» ЄСВ-додатка зазначають арабськими цифрами номер місяця, в якому подається декларація (при призначенні пенсії) або в якому настав страховий випадок.

Але подання декларацій такого типу за оновленою формою стане можливим не раніше квітня 2021 року. При цьому тип декларації в такому разі може бути тільки «Звітна» або «Звітна нова», тоді як тип декларації «Уточнююча» не допустимий.