Спільна діяльність двох ФОП: оптимізація або «пшик»?
Що таке спільна діяльність?
Якщо говорити простими словами, то спільна діяльність (СД) — це співпраця двох або більше суб’єктів господарювання для досягнення спільної мети (найчастіше — для отримання прибутку).
Добре. Але чим це відрізняється від звичайних партнерських відносин? — запитаєте ви. А тим, що при СД учасники (гл. 77 ЦКУ):
— об’єднують вклади (гроші, ідеї, обладнання, нерухомість і тому подібне);
— розподіляють обов’язки (наприклад, один учасник виготовляє продукцію, а інший її продає);
— спільно приймають рішення і укладають договори з партнерами;
— спільно несуть витрати і збитки (зазвичай пропорційно частці вкладу);
— ділять отриманий прибуток між собою (теж пропорційно вкладам).
При цьому юридично вони — різні суб’єкти господарювання, які не є однією юрособою! У цьому, власне, і полягає СД — вести госпдіяльність спільно, але без створення юрособи (ст. 1130 ЦКУ).
При цьому кожен з учасників може вести і СД, і паралельно — свою особисту госпдіяльність.
За своєю госпдіяльністю кожен платить податки, як завжди. А щодо СД є деякі податкові нюанси:
— дохід від СД обліковується окремо. Учасники не включають його у свій дохід і не сплачують з нього податки до тих пір, поки прибуток не буде розподілений;
— бухоблік результатів СД зазвичай веде один з учасників, якого призначають уповноваженою особою (п.п. 48.5.3 ПКУ);
— податок на прибуток, єдиний податок або ПДФО з ВЗ із доходу від СД кожен з учасників платить сам за себе (але тільки після того, як отримає свою частку прибутку від спільної діяльності);
— уповноважена особа сплачує від імені СД ПДВ, акциз, рентну плату за користування надрами для видобутку корисних копалин, оскільки для цілей сплати цих податків СД (в особі уповноваженого) вважається окремою особою і береться на облік у податківців як окремий платник ПДВ, акцизу, рентної плати (пп. 14.1.139, 212.1.15, 252.1.3 ПКУ).
Чим привабливі договори про СД?
Договори про СД часто використовують як інструмент податкової оптимізації.
Якщо затримати виплату прибутку учасникам-єдиноподатникам групи 3, то можна відстрочити сплату ними єдиного податку. А якщо залишити прибуток в обороті (на поточному рахунку, який відкритий для СД) і пустити на розвиток СД, то відстрочення зі сплати податків буде ще довше ☺.
Єдиноподатники групи 3 можуть заощадити на сплаті єдиного податку. Адже їм доведеться платити відсотки не з обороту (як завжди), а зі «шматочка» прибутку (!) від СД, який уповноважена юрособа розрахує за правилами бухобліку, віднімаючи з доходів витрати ☺.
Покупці отримають право на ПК з ПДВ, оскільки уповноважена особа буде платником ПДВ, а інші учасники при цьому можуть не бути платниками ПДВ.
І це далеко не всі «плюшки» використання таких договорів ☺.
Чи можуть ФОП укласти договір про СД?
Юридично — можуть. У ст. 1130 ЦКУ немає ніяких заборон. Тому укласти договір про СД можна у будь-якій комбінації: юрособа + юрособа, юрособа + ФОП, ФОП + ФОП.
Єдиноподатники (ФОП і юрособи) теж мають право укладати такі договори. Податківці з цим згодні, але нагадують, що «види діяльності у рамках договору про СД повинні відповідати тим видам діяльності, здійснення яких дає право застосовувати спрощену систему оподаткування» (категорія 107.05 ЗІР).
Також врахуйте, що ваші види діяльності в Реєстрі платників єдиного податку повинні відповідати тим видам діяльності, якими ви займатиметеся за договором про спільну діяльність.
Але тут вилазить один неприємний момент. Річ у тому, що хтось із учасників (уповноважена особа) повинен вести бухоблік результатів СД, складати окремий баланс і звіт про фінрезульта- ти (НП(С)БО 12*). Інакше як іншим учасникам визначити суму прибутку від спільної діяльності?
А ФОП бухоблік не ведуть. Отже, треба, щоб хоча б один з учасників СД був юрособою. Тоді усі «плюшки» можуть запрацювати.
Що ж виходить, згідно з ЦКУ два ФОП можуть між собою укласти договір про СД, а для податкових цілей не можуть? На жаль, але так і є ☹. І ось як це працює.
СД «ФОП + ФОП»: податковий облік
Податківці беруть на облік тільки ті договори про СД, «на які поширюються особливості податкового обліку й оподаткування», визначені в ПКУ (п. 64.6).
Якщо договір узятий на облік, то доходи від СД (а також ПДВ та акциз) обліковуються окремо від доходів кожного учасника, податок з них платиться після розподілу прибутку. Іншими словами, можна оптимізувати ☺.
А особливості оподаткування для договорів про СД у ПКУ прописані тільки для ПДВ і акцизного податку з продажу палива та спирту етилового (пп. 14.1.139, 212.1.15, ІПК від 01.09.2021 № 3215/ІПК/99-00-04-03-03-06).
Особливості оподаткування спільних договорів установлені ще й відносно рентної плати за користування надрами для видобутку корисних копалин (п.п. 252.1.3 ПКУ). Але ФОП видобутком практично не займаються, а єдиноподатникам він узагалі заборонений (Перелік № 827**, п. 252.20, п.п. 5 п.п. 291.5.1 ПКУ).
** Перелік корисних копалин загальнодержавного значення, затверджений постановою КМУ від 12.12.94 № 827.
Виходить, щоб поставити договір про СД на облік, уповноважена особа повинна зареєструватися або платником ПДВ, або платником акцизного податку.
І тут — «засідка» ☹. Зареєструватися платником акцизного податку за договором про СД може тільки юрособа. Про це прямо сказано в п.п. 212.1.15 ПКУ.
А що на рахунок ПДВ? Звичайно, один з ФОП (уповноважений) може подати податківцям заяву на ПДВ-реєстрацію. Але окрім неї, треба подати ще і заяву № 1-ОПП плюс сам договір (п. 4.6 Порядку № 1588***).
*** Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 № 1588.
І тут знову — безвихідь: форма № 1-ОПП призначена тільки для юросіб, про що говорить сама її назва ☹.
Раніше податківці прямо говорили, що вони не можуть узяти на облік договори про СД, в яких учасниками є тільки ФОП. Проте зараз вони не такі категоричні:
«Договори про спільну діяльність між юридичними особами та/або фізичними особами — підприємцями беруться на облік у контролюючих органах за умови, що на такі договори поширюються особливості податкового обліку… і уповноважена особа… зареєстрована платником податку на додану вартість…» (категорія 116.03 ЗІР).
Тому якщо дуже хочеться, можна спробувати поставити на облік договір між двома ФОП, один з яких зареєструється платником ПДВ і спробує пропхнути податківцям форму № 1-ОПП (можливо, і приймуть). А для ведення бухобліку СД можна найняти бухгалтера.
Адже ФОП хоча і не зобов’язані вести бухоблік, у принципі, можуть це робити — заборони ж немає ☺.
А якщо податківці не візьмуть на облік договір про СД? Отже, на такий договір не поширюються особливості оподаткування СД (п. 64.6 ПКУ). Простіше кажучи, для податкових цілей такого договору просто немає ☹!
Кожен з його учасників відразу включає у свій дохід усі суми, які він отримує: і від СД, і від власної госпдіяльності. І сплачує з них податок (ЄП або ПДФО і ВЗ). А потім ще другий учасник платитиме податок з частини доходу, яку отримає від уповноваженого ФОП.
У цьому випадку ні про яку оптимізацію і говорити не доводиться, навпаки — маємо подвійне оподаткування доходу від СД ☹. Виходить, такий договір про СД — просто «пшик».
Блоги 
