Режим «Дія Сіті»: «з коли»?

Старт режиму буде дано, коли запрацює реєстр резидентів «Дія Сіті». При цьому КМУ постановою від 29.12.2021 № 1445 уже затвердив порядок формування та ведення реєстру «Дія Сіті», а також форму заяви про набуття статусу резидента «Дія Сіті» й порядок її подання та розгляду. Щойно реєстр запрацює — можна буде подавати заяву для отримання статусу резидента «Дія Сіті».

У чому вигода «Дія Сіті»?

Найбільша перевага — це свої особливі «пільгові правила» оподаткування:

(1) зарплати працівників резидента «Дія Сіті» (ПДФО — 5 % замість 18 %; ВЗ — 1,5 %; ЄСВ — у розмірі мінімального страхового внеску). Причому такий режим «оподаткування» застосовується до зарплати всіх працівників резидента «Дія Сіті» незалежно від посад, які вони обіймають. По суті — той же розмір податків, що й для ФОП-єдиноподатників групи 3. Тільки ще додається ВЗ (1,5 %). Але якщо під час роботи з ФОП підприємство несе ризики (насамперед — загроза, що така співпраця з ФОП буде розцінена як приховані трудові відносини), то для резидентів «Дія Сіті» ця сама схема буде «узаконена» через трудові відносини або через гіг-контракти, про які буде сказано нижче;

* Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-IX.

(2) винагороди гіг-спеціалістів за гіг-контрактами (ПДФО — 5 %; ВЗ — 1,5 %, ЄСВ — у розмірі мінімального страхового внеску). Є ще одна перевага — гіг-контракт може включати елементи трудового договору (це щось середнє між трудовим і ЦП-договором). Те, що забороняється «звичайним» підприємствам (прихована форма трудових відносин, завуальована під ЦП-договором), для резидентів «Дія Сіті» — дозволено.

** Див. також статтю «Важливі цифри 2022 року: оподаткування доходів фізичних осіб і соцстрахування» (журнал «Бухгалтер 911», 2022, № 1-2).

Оскільки «працівники» і гіг-спеціалісти резидента «Дія Сіті» від такого режиму оподаткування зарплат дещо «утиснені» у своїх правах (соцвиплати їм розраховуватимуться виходячи з мінімального страхового внеску) — передбачена ще одна «пільга». Не оподатковуватимуться ПДФО (не включатимуться в дохід фізособи) виплати, здійснені резидентом «Дія Сіті» за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення / добровільного медичного страхування, у межах 30 % нарахованої зарплати працівника або винагороди гіг-спеціаліста (п.п. 164.2.16 ПКУ).

Звернемо увагу! «Пільгові» ставки ПДФО (5 %) і ЄСВ (мінімальний страховий внесок) будуть діяти, тільки якщо резидент «Дія Сіті» не порушує умов резидентства в частині:

— середньої місячної винагороди працівникам і гіг-спеціалістам (не менше ніж 1200 євро);

— середньооблікової кількості працівників і гіг-спеціалістів за місяць (не менше 9 осіб).

Друга пропонована перевага — це можливість обрати «пільговий» (особливий) режим оподаткування результатів діяльності вже самого резидента «Дія Сіті», тобто «особливий» порядок оподаткування податком на прибуток.

Узагалі резидентові «Дія Сіті» надається право:

— або сплачувати податок на прибуток на загальних підставах;

— або обрати особливий режим сплати податку на прибуток — певний гібрид податку на виведений капітал.

Сплата податку на прибуток на загальних підставах

Передбачає, що резидент «Дія Сіті» сплачуватиме податок на прибуток за тими ж правилами, що й усі інші платники податку на прибуток. База оподаткування — це бухгалтерський фінрезультат + податкові коригування (якщо підприємство — високодохідник). Ставка податку на прибуток — 18 %. Єдине, що для резидентів «Дія Сіті» запрацює з 2024 року спеціальна збільшуюча різниця (стосуватиметься високодохідників) за операціями з єдиноподатниками (п. 140.5.17 ПКУ). Якщо придбання майна/робіт/послуг (окрім роялті) у єдиноподатника перевищать 20 % (у 2024 році — 50 %) від загальної суми витрат зі Звіту про фінрезультати за попередній рік, то до суми перевищення застосовується збільшуюча різниця.

Особливий режим сплати податку на прибуток

При виборі цього режиму оподаткування оподатковуватися податком на прибуток буде не фінрезультат, а тільки окремі операції в періоді їх здійснення. Причому застосовуватиметься ставка податку на прибуток 9 %, а не 18 %. Крім того, сплачувати податок треба буде тільки за річний податковий період (п.п. 137.10.3 ПКУ). Звітувати також доведеться тільки в річні строки.

Перелік оподатковуваних операцій і база оподаткування наведені в п.п. 135.2.1 і 141.9¹ ПКУ. Наприклад, під оподаткування потраплятиме:

— виплата дивідендів, якщо вони не реінвестуються знову до статутного капіталу такого резидента «Дія Сіті»;

— видана поворотна фіндопомога, якщо вона не буде повернена протягом 12 місяців.

Також з 2024 року під оподаткування потраплятимуть виплати єдиноподатникам за придбання майна, робіт, послуг (окрім роялті) (п.п. 137.2.1.15 ПКУ). При цьому під оподаткування потрапить не вся сума, а тільки її частина. А саме:

— протягом 2024 року — сума, яка перевищує 50 % суми витрат за попередній рік;

— надалі — сума більше за 20 %.

Є й особливість у частині «нерезидентського податку з доходів». Сплачений податок на репатріацію з доходів, виплачених нерезидентам з конкретних операцій, зараховуватиметься на сплату податку на прибуток. Але в сумі, що не перевищує суму нарахованого податку на прибуток (п.п. 137.10.1 ПКУ).

Хоча треба зауважити, що в Україні поки що не було практики застосування такого особливого режиму сплати податку на прибуток. Також варто врахувати, що якщо, наприклад, резидент «Дія Сіті» з особливим режимом сплати податку на прибуток не відповідатиме умовам резидентства в «Дія Сіті», то він повинен буде перейти на сплату «загального» податку на прибуток (п. 137.10.8 ПКУ):

— з початку наступного року — якщо він порушує умову резидентства з п. 4 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 — це умова щодо суми кваліфікованого доходу;

— з наступного кварталу, за кварталом, у якому до Реєстру «Дія Сіті» внесено запис про втрату статусу резидента «Дія Сіті» за іншими підставами.

Що ще важливо! Обрати особливий режим сплати податку на прибуток можна тільки за заявою. Таку заяву можна буде подати як:

— відразу — разом із заявою на отримання статусу резидента «Дія Сіті»;

— так і вже будучи резидентом «Дія Сіті». Подати заяву треба за 15 календарних днів до початку кварталу.

Причому перейти на особливий режим сплати податку на прибуток можна не відразу, а тільки з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому подана заява. Наприклад, якщо свій вибір про сплату податку на прибуток на «пільгових» умовах робимо відразу — при поданні заяви на отримання статусу резидента «Дія Сіті», то фактично платником податку на прибуток на особливих умовах можна стати тільки з наступного кварталу. Тобто перший квартал резидентства все одно треба пропрацювати зі сплатою податку на прибуток на загальних підставах.

Самостійно відмовитися від спецрежиму «Дія Сіті» можна тільки з початку певного року (для цього подають заяву не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового року).

Підтвердження видів діяльності

Під час подання заяви на отримання статусу резидента «Дія Сіті» в ній треба буде зазначити види діяльності, які заявник планує здійснювати. Закон № 1667 вказує на те, що відповідні види діяльності мають бути зазначені в статуті та/або відомостях, які містяться в ЄДР. При цьому жодних документів подавати разом із заявою не треба.

Перевірка дотримання умов резидентства

Резидент «Дія Сіті» зобов’язаний забезпечити безперервну і повну відповідність усім вимогам, установленим Законом № 1667. Відповідність «умовам» резидентства перевірятимуть аудитори. Резидент подаватиме звіт про відповідність (ст. 13 Закону № 1667):

— перший — за результатами роботи перших трьох повних календарних місяців у статусі резидента «Дія Сіті» + незалежний висновок суб’єкта аудиторської діяльності щодо цього звіту;

— потім щорічно не пізніше за 1 червня року, наступного за звітним, за період з 2 січня по 31 грудня попереднього календарного року (річний звіт про відповідність) — теж разом з незалежним аудиторським висновком.