Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, лютий, 2022/№7
Друкувати

Доплата компенсації за комуналку: РК чи ПН?

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Ситуація. Орендодавець виставив орендареві компенсацію комунальних за грудень. Орендар вніс платіж. Проте пізніше прийшов рахунок від комунальників з підвищеним тарифом (на електроенергію). Як у ПДВ-обліку донарахувати орендареві суму комунальної компенсації: через розрахунок коригування (РК) чи шляхом складання на різницю окремої податкової накладної (ПН)?

Комунальна ПН

Нагадаємо, що ПН на компенсацію комуналки зазвичай складають з оглядкою на первинку — акт узгодження суми компенсації комунальних послуг. У ньому сума комунальної компенсації може бути розписана детально (за видами комунальних послуг, спожитих орендарем) або наводитися загальною сумою.

Тому дивлячись, як комуналку показали в акті, її так само відображають і в ПН:

розгорнуто (декількома рядками) — якщо в акті узгодження номенклатура послуг, що компенсуються орендарем, розписана по повній (і позначена компенсація кожної з послуг: електроенергії, газу, водопостачання, водовідведення, опалювання — зі своїм обсягом споживання, одиницею виміру і вартістю) або

загальною сумою (одним рядком) — якщо в акті вказана тільки загальна сума компенсації.

Щоправда, врахуйте: не важливо, згорнуто чи розгорнуто складена ПН на комуналку, кодують таку компенсацію (у тому числі й при розгорнутому варіанті — кожну з її складових) орендно-послуговим кодом «68.20».

Комуналка в ПН розгорнута

Припустимо, що ПН на компенсацію комунальних послуг складена розгорнуто (за видами комунальних послуг). Тоді при зростанні цін (тарифів) на якийсь вид послуг (за умови, що їх кількість (обсяг) при цьому не міняється) маємо справу зі зміною (збільшенням) ціни. А це означає, що до ПН потрібно буде скласти РК з причиною 101 «Зміна ціни».

У зв’язку з цим зауважимо, що:

— по-перше, хоча є усі дані для того, щоб скласти РК уже на дату акта узгодження (коригування) суми компенсації комунальних послуг (що підкріплює збільшення ціни), податківці прив’язуються до реальної події, що відбулася після перегляду ціни за поставленими товарами/послугами, — розрахунку із покупцем. І вимагають складати РК на дату доплати коштів.

Див. листи ДПСУ від 17.06.2021 № 2476/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГУ ДПС у Полтавській обл. від 10.02.2021 № 464/ІПК/16-31-18-03-25.

Тому безпечніше акт узгодження (коригування) суми компенсації комунальних послуг скласти тією ж датою, що і податкова подія (тобто датою отримання від орендаря доплати за комуналку), а

— по-друге, як пояснюють контролери, коригування при збільшенні ціни проводять за допомогою РК. Тобто достатньо на дату отримання доплати скласти один збільшуючий РК, а ось ПН (на суму збільшення компенсації) складати не треба (лист ГУ ГФС у Запорізькій обл. від 26.07.2018 № 3293/ІПК/08-01-12-01-10).

Приклад. Орендареві виставлена компенсація комуналки за грудень, у тому числі за електроенергію в сумі 3840 грн (у тому числі ПДВ — 640 грн), спожито 800 кВт.

Фрагмент ПН на компенсацію комуналки наведений на рис. 1:

1

2

3.3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

Компенсація послуг електро- постачання за грудень*

68.20

кВт·год

0415

800

4,00

20

3200,00

640,00

2

* Зауважимо, що податківці рекомендують за комунальною компенсацією в номенклатурній гр. 2 ПН вказувати «Послуги з оренди» (ЗІР 101.16).

Рис. 1. ПН на комунальну компенсацію

Після збільшення ціни (тарифу) на електроенергію (з 4,00 грн до 4,20 грн за кВт·год) до комунальної ПН треба скласти РК на зміну ціни (на дату отримання від орендаря доплати) (див. рис. 2).

1.1

1.2

2.1

2.2

3

9

10

13

14

15

1

1

101

1

Компенсація послуг електро- постачання за грудень

-4,00

800

-3200,00

-640,00

2

6*

101

1

Компенсація послуг електро- постачання за грудень

4,20

800

3360,00

672,00

* Припустимо, що в ПН на комунальну компенсацію було 5 позицій.

Рис. 2. РК на зміну ціни

Комуналка в ПН загальною сумою

А що коли ПН оформлена на загальну суму комуналки (одним рядком)? Припустимо, у гр. 6 стоїть «1», а в гр. 4 ПН зазначено «грн» або «послуга».

Нагадаємо, що не проти використання такої одиниці виміру, як «послуга», і податківці (ЗІР 101.16, листи ДПСУ від 17.12.2019 № 1931/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. від 15.04.2021 № 1562/ІПК/04-36-18-03-15).

Оскільки довиставляємо орендареві суму усе тієї ж компенсації за грудень (у результаті її сума збільшується), то в складанні окремої ПН немає необхідності.

Тому і в цьому випадку треба піти тим же шляхом і скласти збільшуючий РК з причиною 101 «Зміна ціни» (на дату отримання від орендаря доплати). Тобто скласти РК аналогічно наведеному вище, в якому першим рядком відмінусувати суму попередньої компенсації і другим рядком показати суму збільшеної компенсації (див. рис. 3).

1.1

1.2

2.1

2.2

3

9

10

13

14

15

1

1

101

1

Компенсація комунальних послуг за грудень

-3200,00

1

-3200,00

-640,00

2

2

101

1

Компенсація комунальних послуг за грудень

3360,00

1

3360,00

672,00

Рис. 3. РК на зміну ціни

фото автора У фокусі
Віталіна Клец Річна звітність ФОП за 2022 рік...
29041 22
Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам