Заблоковані ПДВ-перерахункові РК
Питанням річного перерахунку ПДВ за ст. 199 ПКУ присвячена стаття «Річний перерахунок з ПДВ — 2021 (ст. 199 ПКУ)» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 52). За результатом такого перерахунку складаються РК до зведених ПН, які були виписані протягом минулого року, у зв’язку з коригуванням вхідного ПДВ згідно зі ст. 199 ПКУ. Реєстрація перерахункових РК, які були складені на зменшення податкових зобов’язань, була зупинена у деяких платників ПДВ. У квитанціях вказувалося, що реєстрація цих РК зупинена на підставі п. 6 Критеріїв ризиковості операцій.
РК і декларація за грудень-2021
Спочатку визначимося із запитанням: чи треба було включати суми із цих заблокованих РК у декларацію за грудень-2021?
Деякі місцеві податківці тут фіскально роз’яснювали, що заблоковані перерахункові РК платник не має права включати в грудневу декларацію. А ось коли їх розблокують/зареєструють, платник повинен подати уточнюючий розрахунок (УР) до декларації за грудень-2021. Вони посилалися на «коригувальну» ст. 192 ПКУ. Ми не згодні. Ця стаття тут ні до чого! Вважаємо, що тут повинен застосовуватися п. 199.5 ПКУ, у якому безапеляційно вказано, що результати перерахунку сум податкових зобов’язань відображаються в податковій декларації за останній податковий період року.
До того ж ця фіскальна позиція не корелює і з підходом ДПСУ: у ЗІР 101.24 чітко вказано, що перерахункові РК відображаються в останній декларації року незалежно від факту своєчасної/несвоєчасної їх реєстрації!
Відображення сум заблокованих перерахункових РК у декларації з ПДВ за грудень, і зокрема в додатку 6 до неї, вважаємо цілком законним.
Законність блокування
Таке блокування мінусових перерахункових РК абсолютно незаконне. У квитанціях підставою для відмови в реєстрації РК вказано п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку зупинення ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165).
Але в п. 6 цих Критеріїв ідеться про зменшуючий РК до ПН, складеної постачальником товарів/послуг на неплатника ПДВ (!), і якщо подання РК для реєстрації в ЄРПН відбувається у строк, що перевищує 14 календарних днів із дня складання ПН. Як бачимо, нічого спільного цей критерій з нашою ситуацією не має. Жоден з інших діючих Критеріїв ризиковості для блокування мінусових перерахункових РК теж не підходить! Тобто тут ми маємо справу з некоректно налаштованою програмою СЕА ПДВ та/або з ручним блокуванням таких РК у конкретних платників.
Розблокування
Розблоковувати чи ні? Враховуючи таке програмне свавілля, може, не потрібно перейматися розблокуванням цих РК і марнувати дефіцитний бухгалтерський час на таку дурницю? Адже до кінця карантину ніякі санкції за нереєстрацію таких РК у ЄРПН вам не загрожують.
Проте не виключаємо, що після карантину фіскали почнуть штрафувати за нереєстрацію навіть таких РК. Але такі штрафи буде легко відбити шляхом оскарження (блокування ж незаконне)…
Відповідно до п. 1201.2 ПКУ — 5 % від обсягу постачання, але не більше 3400 грн.
Обережні бухгалтери стануть розблоковувати. Та й сума розблокованих РК збільшить регліміт.
Незважаючи на те, чи станете ви розблоковувати такі РК, варто написати лист омбудсмену та голові ДПС (і копію — голові комісії ДПС центрального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/РК). У листах викладіть факти незаконності блокування і висуньте вимоги до ДПС щодо негайного наведення ладу в цих питаннях (розблокувати РК, налагодити програму СЕА ПДВ).
Про розблокування
Податківці на гарячій лінії стосовно подання документів для розблокування таких РК радять детально розписати, які платник проводив оподатковувані та пільгові операції і як він розраховував коефіцієнт. Це якесь кепкування — у фіскалів є в СЕА ПДВ і поданих деклараціях уся необхідна інформація. Проте… Надішліть фіскалам пояснення, чим було спричинено за результатами річного перерахунку зміну коефіцієнта (анти-ЧВ) і відповідне зменшення сум ПДВ за зведеними ПН, які складалися за типами «08» та/або «09» протягом року.
Приклад. «Згідно з пп. 199.4 та 199.5 ПКУ за підсумками календарного 2021 року нами було здійснено перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. Порівняно з 2020 роком, частка використання товарів/послуг, які частково використовувались в неоподатковуваних операціях (анти-ЧВ), у 2021 році зменшилась і за підсумками перерахунку склала «… %». Це підтверджується даними поданих до ДПС декларацій за звітні місяці 2021 року та розрахунками, наведеними у додатку 6 до декларації з ПДВ за грудень (копія додається). Нами відповідно були зроблені коригування зведених ПН, які складались протягом 2021 року на виконання ст. 199 ПКУ за кодом «2» та типом причини «08» (та/або «09»). РК, реєстрація якого була зупинена, був складений без якихось порушень — чітко відповідно до згаданих норм ПКУ. Зазначена у ньому сума зменшення ПДВ розрахована правильно, у чому ви можете самі переконатися, оскільки маєте усі необхідні для цього документи та дані. Наполегливо просимо зареєструвати заблокований РК!»
До цього, мабуть, варто додати копії: зведеної ПН, що коригується, додатка 6 до декларації за грудень тощо.
Якщо витрат, за якими розподіляється ПДВ, у вас небагато, може, ще додайте копії якихось документів, за якими були «спільні» витрати (договори оренди, купівлі-продажу тощо). Чим більше «макулатури», тим швидше розблокують.
І таке — за кожним заблокованим РК!
Якщо ви провели це зменшення ПДВ за грудневою декларацією — все окей. Якщо не провели і чекаєте розблокування/реєстрації РК, то можете подати УР і не чекаючи розблокування, бо, на нашу думку, декларація за грудень у цій частині складена вами неправильно.
Блоги 
