Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, січень, 2022/№1-2
Друкувати

Як ФОП-загальносистемнику відзвітувати з ЄСВ за 2021 рік

Савченко Елена, податковий експерт
Підприємці на загальній системі вперше цього року звітуватимуть з ЄСВ за новою формою — у додатку ЄСВ 1 до декларації загальносистемника. Що це за додаток і як його заповнювати? Розберемося прямо зараз.

Загальні моменти

Спершу згадаємо правила сплати ЄСВ на загальній системі.

Базою нарахування ЄСВ для загальносистемників є дохід (прибуток), отриманий від їх діяльності, який підлягає оподаткуванню ПДФО. Що це за показник? Це чистий дохід від підприємницької діяльності, який спочатку визначається в Типовій формі обліку доходів і витрат (у 2021 році: частково в Книзі обліку доходів і витрат, частково — у Типовій формі), а потім — у декларації загальносистемника (у додатку Ф2, звідки переноситься в «тіло» декларації).

І саме до даних декларації загальносистемника йде прив’язка в Інструкції № 449* (п.п. 4 п. 2 розд. IV).

* Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449.

При цьому сума ЄСВ не може бути менше розміру мінімального страхового внеску за місяць, у якому отриманий дохід (прибуток) (тобто отримана хоча б копійка чистого доходу), і більше ніж ЄСВ з 15 мінзарплат.

Тобто ФОП сплачує ЄСВ за прибутковий місяць:

— з 01.01.2021 — не нижче 1320 грн і не вище 19800 грн;

— з 01.12.2021 — не нижче 1430 грн і не вище 21450 грн.

Важливо (зміна, яка стартувала з 01.01.2021)! Якщо ФОП-загальносистемник не отримав чистого доходу в якому-небудь місяці 2021 року, то він має право взагалі не платити ЄСВ за такий місяць.

Керуємося правилом: за прибуткові місяці платимо ЄСВ, за нульові/збиткові — ні.

Утім, якщо є бажання сплатити ЄСВ за нульовий/збитковий місяць (наприклад, щоб сформувався пенсійний стаж), то ніхто проти не буде. Але сума ЄСВ має бути не менше мінімального страхового внеску і не більше за максимальний (див. вище).

Ну і, зрозуміло, пам’ятаємо про пільгові категорії ФОП, які звільнені від сплати ЄСВ «за себе». Тим паче що з 01.01.2021 число цих категорій помітно зросло. Детальніше про це читайте в статті «Як ФОП-єдиноподатнику відзвітувати з ЄСВ за 2021 рік» сьогоднішнього номера.

Далі. Відзвітувати з ЄСВ за 2021 рік ФОП на загальній системі оподаткування мають шляхом подання додатка ЄСВ 1 до декларації про майновий стан і доходи (затверджена наказом від 17.12.2020 № 783).

Важливо! При цьому не забудьте поставити відмітки:

— у рядку 8 шапки декларації «Відомості про суми нарахованого єдиного внеску у додатках ЄСВ 1, ЄСВ 2, ЄСВ 3»;

— у полі «Додатки до декларації (потрібне зазначити)» у комірці поряд з «ЄСВ 1».

Також не забудьте заповнити рядок 20.1 декларації.

За загальним правилом відзвітувати з ЄСВ повинні всі ФОП, які весь звітний рік або його частину працювали на загальній системі.

А як бути, якщо ФОП в усіх місяцях 2021 року був звільнений від сплати ЄСВ? Чи потрібно йому подавати додаток ЄСВ 1? Логіка говорить — «навіщо»? Раніше такі пільговики не подавали ЄСВ-звітність.

Але подати додаток ЄСВ 1 все одно треба. Проблема в тому, що на відміну від єдиноподатників, у декларації загальносистемників не зробили примітки, що додаток ЄСВ 1 може не подаватися пільговиками з ЄСВ. У порядку заповнення деклрації є норма, що «додатки заповнюються та подаються виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких міститься у цих додатках». Але ця норма не чітка. Податківці поки із цього приводу не висловилися.

Якщо податківці роз’яснять, що в такому разі додаток ЄСВ 1 можна не подавати — чудово. Але до появи таких роз’яснень додаток ЄСВ 1 краще подавати.

Ті підприємці на загальній системі, які 2021 році знялися з держреєстрації і подали ліквідаційну звітність, річну декларацію не подають і додаток ЄСВ 1 не заповнюють. Вони вже відзвітували з ЄСВ за себе шляхом подання ліквідаційного Звіту з ЄСВ за формою № Д5, затвердженою наказом Мінфіну від 05.11.2020 № 670 (ср. ).

Заповнюємо ЄСВ-додаток

Правила заповнення наведемо в таблиці. При заповненні шапки (заголовної частини додатка) простежте, щоб значення полів вступної частини збігалися зі значеннями відповідних рядків 1 — 3 розділу I декларації.

Таблиця. Заповнення додатка ЄСВ 1 до декларації

Розділи

додатка

Пояснення

Розд. 1 — 3

Тут потрібно зазначити реєстраційний номер (якщо відсутній — паспортні дані) та П. І. Б. підприємця

Розд. 4

У полі «Тип декларації» ставимо відмітку у віконці «Звітна», у полі «Звітний (податковий) період» зазначаємо «2021»

Розд. 4.1 і 5

Ці розділи не заповнюємо

Розд. 6

Показуємо код КВЕД основного виду діяльності (зазначається першим у заяві про держреєстрацію ФОП)

Розд. 7

Не заповнюємо

Розд. 8

Проставляємо період перебування ФОП на загальній системі у звітному році. У загальному випадку нам треба буде заповнити тільки один рядок. Наприклад, якщо ФОП увесь рік був на загальній системі, зазначимо період з 01.01.2021 по 31.12.2021. Якщо тільки частину року — початкову і кінцеву дати відповідного шматочка року.

А ось якщо ФОП у звітному році був на загальній системі, потім перейшов на спрощенку, а потім повернувся на загальну систему, йому треба заповнити два рядки в цьому розділі (за двома «загальносистемними» періодами звітного року)

Розд. 9

Не заповнюємо

Таблична

частина

Інформацію даємо тут за всіма місяцями періоду/періодів, указаних у розділі 8 (див. вище).

У графі 2 зазначаємо код «5» (ФОП на загальній системі).

Про те, як заповнити графу 3, детальніше розповімо трохи нижче, під цією таблицею.

Графу 4 заповнюємо так:

— переносимо дані з графи 3, якщо там зазначена сума 6000 грн або більше (для грудня — 6500 або більше);

— зазначаємо 6000 грн, якщо в графі 3 стоїть дохід менше 6000 грн. Для грудня зазначаємо 6500, якщо в графі 3 стоїть дохід менше 6500;

— не заповнюємо (ставимо прочерк у паперовому звіті), якщо графа 3 — порожня (тобто чистий дохід дорівнює «0» або отримано збиток);

— зазначаємо «0,00», якщо ЄСВ за цей місяць за підприємця сплатив його роботодавець за місцем основної роботи (не менше мінімального внеску — 1320 грн, для грудня — 1430 грн. Також див. щодо цієї пільги статтю «Як ФОП-єдиноподатнику відзвітувати з ЄСВ за 2021 рік» сьогоднішнього номера). Те ж саме й у випадку з іншими пільгами зі сплати ЄСВ «за себе»;

У графі 5 зазначаємо ставку ЄСВ (%) — 22,00;

У графі 6 зазначаємо суму ЄСВ. Це 22 % від значення графи 4.

Підсумок за графою 6 переносимо до ряд. 20.1 основної частини декларації

Тепер, як і обіцяли, розглянемо детальніше, як заповнювати графу 3 табличної частини ЄСВ-додатка.

Як тепер зазначено в Порядку заповнення декларації загальносистемника, у графі 3 додатка ЄСВ 1 потрібно показувати фактичну суму чистого доходу за відповідний місяць.

При цьому в Інструкції № 449 уже немає прямої норми про визначення бази оподаткування ЄСВ шляхом усереднювання річного чистого доходу з декларації між «загальносистемними» місяцями.

Що це означає? Що податківці напевно заявлятимуть, що не можна місячний чистий дохід розраховувати шляхом ділення річного чистого доходу (рядок «УСЬОГО» графи 9 додатка Ф2 до декларації) на кількість прибуткових місяців роботи в поточному році на загальній системі оподаткування. Потрібно показувати фактичні місячні суми чистого доходу, визначені за Книгою обліку доходів і витрат / Типовою формою обліку доходів і витрат.

Якщо у вас немає збитків і ви не враховуєте амортизацію, то в принципі такий підхід можна вважати прийнятним. Тоді ФОП заповнює графу 3 так:

— якщо ФОП у якомусь місяці отримав хоч 1 копійку чистого доходу, то суму чистого доходу він має записати до графи 3 (перенести її з Книги обліку доходів і витрат / Типової форми обліку доходів і витрат);

— якщо в якомусь місяці чистий дохід дорівнював «0», цей рядок не заповнюємо (чи ставимо прочерк у паперовому звіті).

А ось якщо у вас були збитки або ви враховуєте амортизацію, то такий підхід буде явно дискримінаційним.

Нагадаємо, що згідно з порядком ведення Типової форми обліку доходів і витрат ми враховуємо в Типовій формі тільки річне значення амортизації, щомісячно її в Типовій формі не відображаємо.

Формально в такому разі ми можемо платити ЄСВ саме виходячи з річної суми чистого доходу. Тобто з урахуванням збитків і з урахуванням суми амортизації. Оскільки саме річний чистий дохід є базою для оподаткування ПДФО/ВЗ (згідно з абз. 4 п. 164.1 ПКУ) і відповідно для оподаткування ЄСВ (п.п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ). Тут якраз би і був прийнятним варіант з усереднюванням річного чистого доходу між прибутковими місяцями. Або варіант з рівномірним віднесенням амортизації / збитків на прибуткові місяці. До речі, побічно на це вказує і ч. 4 п. 2 розд. IV Інструкції № 449, у якій сказано, що ФОП мають розраховувати ЄСВ «на підставі даних річних податкових декларацій». «При цьому враховуються місяці, протягом яких така особа отримувала дохід (прибуток)».

Але як на це реагуватимуть податківці, незрозуміло. Тому настійно радимо отримати в них із цього приводу на свою адресу письмову індивідуальну консультацію (ІПК). Якщо податківці в ній будуть проти можливості врахувати збитки або амортизацію, а ціна питання велика, таку індивідуальну консультацію можна буде оспорити в адміністративному суді.

Якщо суд підтримає ФОП, податківці будуть вимушені дати нову ІПК з урахуванням висновку суду (абз. 2 п. 53.2 ПКУ).

Далі наведемо приклад заповнення додатка ЄСВ 1 до декларації загальносистемника.

Приклад. ФОП пропрацював на загальній системі весь 2021 рік. Сума його чистого доходу за даними Типової форми (і Книги обліку доходів і витрат) становить: у січні і лютому — 5500 грн, у березні — 6800 грн, у квітні — 3800 грн, у травні — 7400,00 грн, у червні 8900 грн, у липні — 5000,00 грн, у серпні — 12000,00 грн, у вересні — 8700,00 грн, у жовтні 11000 грн, у листопаді та грудні — 5800,00 грн.

Із січня по березень включно у ФОП було основне місце роботи, на якому його роботодавець сплачував за нього ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску.

Таблична частина додатка ЄСВ 1 виглядатиме так.

Місяць

Код

кате-

горії

ЗО

Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації / Самостійно визначена сума доходу / Частка розподіленого доходу

Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини

Розмір

єдиного

внеску8

Сума нара-

хованого

єдиного внеску

(графа 4 х графа 5)

1

2

3

4

5

6

Січень

5

5500,00

0,00

22,00

0,00

Лютий

5

5500,00

0,00

22,00

0,00

Березень

5

6800,00

0,00

22,00

0,00

Квітень

5

3800,00

6000,00

22,00

1320,00

Травень

5

7400,00

7400,00

22,00

1628,00

Червень

5

8900,00

8900,00

22,00

1958,00

Липень

5

5000,00

6000,00

22,00

1320,00

Серпень

5

12000,00

12000,00

22,00

2640,00

Вересень

5

8700,00

8700,00

22,00

1914,00

Жовтень

5

11000,00

11000,00

22,00

2420,00

Листопад

5

5800,00

6000,00

22,00

1320,00

Грудень

5

5800,00

6500,00

22,00

1430,00

УСЬОГО

15950,00

Фрагмент заповнення табличної частини додатка 1 ЄСВ до декларації загальносистемника

Підсумкову суму 15950,00 переносимо до ряд. 20.1 основної частини декларації.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам