Как ФЛП-общесистемщику отчитаться по ЕСВ за 2021 год
Общие моменты
Для начала вспомним правила уплаты ЕСВ на общей системе.
Базой начисления ЕСВ для общесистемщиков является доход (прибыль), полученный от их деятельности, который подлежит обложению НДФЛ. Что это за показатель? Это чистый доход от предпринимательской деятельности, который сначала определяется в Типовой форме учета доходов и расходов (в 2021 году: частично в Книге учета доходов и расходов, частично — в Типовой форме), а затем — в декларации общестистемщика (в приложении Ф2, откуда переносится в «тело» декларации).
И именно к данным декларации общесистемщика идет привязка в Инструкции № 449* (п.п. 4 п. 2 разд. IV).
При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль) (т. е. получена хотя бы копейка чистого дохода), и больше чем ЕСВ с 15 минзарплат.
То есть ФЛП уплачивает ЕСВ за прибыльный месяц:
— с 01.01.2021 — не ниже 1320 грн и не выше 19800 грн;
— с 01.12.2021 — не ниже 1430 грн и не выше 21450 грн.
Важно (изменение, которое стартовало с 01.01.2021)! Если ФЛП-общесистемщик не получил чистый доход в каком-либо месяце 2021 года, то он имеет право вообще не платить ЕСВ за такой месяц.
Руководствуемся правилом: за прибыльные месяцы платим ЕСВ, за нулевые/убыточные — нет.
Впрочем, если есть желание уплатить ЕСВ за нулевой/убыточный месяц (например, чтобы сформировался пенсионный стаж), то никто против не будет. Но сумма ЕСВ должна быть не меньше минимального страхового взноса и не больше максимального (см. выше).
Ну и, разумеется, помним о льготных категориях ФПЛ, которые освобождены от уплаты ЕСВ «за себя». Тем более что с 01.01.2021 число этих категорий заметно подросло. Подробнее об этом читайте в статье «Как ФЛП-единоналожнику отчитаться по ЕСВ за 2021 год» сегодняшнего номера.
Далее. Отчитаться по ЕСВ за 2021 год ФЛП на общей системе налогообложения должны путем подачи приложения ЄСВ 1 к декларации об имущественном состоянии и доходах (утверждена приказом от 17.12.2020 № 783).
Важно! При этом не забудьте поставить отметки:
— в строке 8 шапки декларации «Відомості про суми нарахованого єдиного внеску у додатках ЄСВ 1, ЄСВ 2,ЄСВ 3»;
— в поле «Додатки до декларації (потрібне зазначити)» в ячейке рядом с «ЄСВ 1».
Также не забудьте заполнить строку 20.1 декларации.
По общему правилу отчитаться по ЕСВ должны все ФЛП, которые весь отчетный год или его часть работали на общей системе.
А как быть, если ФЛП во всех месяцах 2021 года был освобожден от уплаты ЕСВ? Нужно ли ему подавать приложение ЄСВ 1? Логика говорит — «зачем?» Раньше такие льготники не подавали ЕСВ-отчетность.
Но подать приложение ЄСВ 1 все равно нужно. Проблема в том, что, в отличие от единоналожников, в декларации общесистемщиков не сделали примечания, что приложение ЄСВ 1 может не подаваться льготниками по ЕСВ. В порядке заполнения декларации есть норма, что «приложения заполняются и подаются исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых содержится в этих приложениях». Но эта норма не четкая. Налоговики пока на этот счет не высказались.
Если налоговики разъяснят, что в таком случае приложение ЄСВ 1 можно не подавать, — отлично. Но до появления таких разъяснений приложение ЄСВ 1 лучше подавать.
Те предприниматели на общей системе, которые в 2021 году снялись с госрегистрации и подали ликвидационную отчетность, годовую декларацию не подают и приложение ЄСВ 1 не заполняют. Они уже отчитались по ЕСВ «за себя» путем подачи ликвидационного Отчета по ЕСВ по форме № Д5, утвержденной приказом Минфина от 05.11.2020 № 670 (ср. ).
Заполняем ЕСВ-приложение
Правила заполнения приведем в таблице. При заполнении шапки (заглавной части приложения) проследите, чтобы значения полей вводной части совпадали со значениями соответствующих строк 1 — 3 раздела I декларации.
Заполнение приложения ЄСВ 1 к декларации
| Разделы приложения |
Пояснения |
| Разд. 1 — 3 |
Здесь надо указать регистрационный номер (если отсутствует — паспортные данные) и Ф. И. О. предпринимателя |
| Разд. 4 |
В поле «Тип декларації» ставим отметку в окошке «Звітна», в поле «Звітний (податковий) період» указываем «2021» |
| Разд. 4.1 и 5 |
Эти разделы не заполняем |
| Разд. 6 |
Показываем код КВЭД основного вида деятельности (указывается первым в заявлении о госрегистрации ФЛП) |
| Разд. 7 |
Не заполняем |
| Разд. 8 |
Проставляем период пребывания ФЛП на общей системе в отчетном году. В общем случае нам нужно будет заполнить только одну строку. Например, если ФЛП весь год был на общей системе, укажем период с 01.01.2021 по 31.12.2021. Если только часть года — начальную и конечную даты соответствующего кусочка года. А вот если ФЛП в отчетном году был на общей системе, потом перешел на упрощенку, а затем вернулся на общую систему, ему нужно заполнить две строки в этом разделе (по двум «общесистемным» периодам отчетного года) |
| Разд. 9 |
Не заполняем |
| Табличная часть |
Информацию даем здесь по всем месяцам периода/периодов, указанных в разделе 8 (см. выше). В графе 2 указываем код «5» (ФЛП на общей системе). О том, как заполнить графу 3, подробнее расскажем чуть ниже, под этой таблицей. Графу 4 заполняем так: — переносим данные из графы 3, если там указана сумма 6000 грн или более (для декабря — 6500 грн или более); — указываем 6000 грн, если в графе 3 стоит доход менее 6000 грн. Для декабря указываем 6500 грн, если в графе 3 стоит доход менее 6500 грн; — не заполняем (ставим прочерк в бумажном отчете), если графа 3 — пустая (т. е. чистый доход равен «0» или получен убыток); — указываем «0,00», если ЕСВ за этот месяц за предпринимателя уплатил его работодатель по месту основной работы (не меньше минимального взноса — 1320 грн, для декабря — 1430 грн. Также см. по части этой льготы статью «Как ФЛП-единоналожнику отчитаться по ЕСВ за 2021 год» сегодняшнего номера). То же самое и в случае с другими льготами по уплате ЕСВ «за себя». В графе 5 указываем ставку ЕСВ (%) — 22,00. В графе 6 указываем сумму ЕСВ. Это 22 % от значения графы 4. Итог по графе 6 переносим в стр. 20.1 основной части декларации |
Теперь, как и обещали, рассмотрим подробнее, как заполнять графу 3 табличной части ЕСВ-приложения.
Как теперь указано в Порядке заполнения декларации общесистемщика, в графе 3 приложения ЄСВ 1 надо показывать фактическую сумму чистого дохода за соответствующий месяц.
При этом в Инструкции № 449 уже нет прямой нормы об определении базы обложения ЕСВ путем усреднения годового чистого дохода из декларации между «общесистемными» месяцами.
Что это означает? Что налоговики наверняка будут заявлять, что нельзя месячный чистый доход рассчитывать путем деления годового чистого дохода (строка «УСЬОГО» графы 9 приложения Ф2 к декларации) на количество прибыльных месяцев работы в текущем году на общей системе налогообложения. Нужно показывать фактические месячные суммы чистого дохода, определенные по Книге учета доходов и расходов / Типовой форме учета доходов и расходов.
Если у вас нет убытков и вы не учитываете амортизацию, то, в принципе, такой подход можно считать приемлемым. Тогда ФЛП заполняет графу 3 так:
— если ФЛП в каком-то месяце получил хоть 1 копейку чистого дохода, то сумму чистого дохода он должен записать в графу 3 (перенести ее из Книги учета доходов и расходов / Типовой формы учета доходов и расходов);
— если в каком-то месяце чистый доход был равен «0», эту строку не заполняем (или ставим прочерк в бумажном отчете).
А вот если у вас были убытки или вы учитываете амортизацию, то такой подход будет явно дискриминационным.
Напомним, что согласно порядку ведения Типовой формы учета доходов и расходов мы учитываем в Типовой форме только годовое значение амортизации, помесячно ее в Типовой форме не отражаем.
Формально в таком случае мы можем платить ЕСВ именно исходя из годовой суммы чистого дохода. То есть с учетом убытков и с учетом суммы амортизации. Поскольку именно годовой чистый доход является базой для обложения НДФЛ/ВС (согласно абз. 4 п. 164.1 НКУ) и, соответственно, для обложения ЕСВ (п.п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). Здесь как раз бы и подошел вариант с усреднением годового чистого дохода между прибыльными месяцами. Или вариант с равномерным отнесением амортизации/убытков на прибыльные месяцы. К слову, косвенно на это указывает и ч. 4 п. 2 разд. IV Инструкции № 449, в которой сказано, что ФЛП должны рассчитывать ЕСВ «на основании данных годовых налоговых деклараций». «При этом учитываются месяцы, в течение которых такое лицо получало доход (прибыль)».
Но как на это будут реагировать налоговики, непонятно. Поэтому настоятельно советуем получить у них на этот счет в свой адрес письменную индивидуальную налоговую консультацию (ИНК). Если налоговики в ней будут против возможности учесть убытки или амортизацию, а цена вопроса большая, такую ИНК можно будет оспорить в административном суде.
Если суд поддержит ФПЛ, налоговики будут вынуждены дать новую ИНК с учетом вывода суда (абз. 2 п. 53.2 НКУ).
Далее приведем пример заполнения приложения ЄСВ 1 к декларации общесистемщика.
Пример. ФЛП проработал на общей системе весь 2021 год. Сумма его чистого дохода по данным Типовой формы (и Книги учета доходов и расходов) составила: в январе и феврале — 5500 грн, в марте — 6800 грн, в апреле — 3800 грн, в мае — 7400,00 грн, в июне — 8900 грн, в июле — 5000,00 грн, в августе — 12000,00 грн, в сентябре — 8700,00 грн, в октябре — 11000 грн, в ноябре и декабре — 5800,00 грн.
С января по март включительно у ФЛП было основное место работы, на котором его работодатель уплачивал за него ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса.
Табличная часть приложения ЄСВ 1 будет выглядеть так.
| Місяць |
Код кате- горії ЗО |
Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації / Самостійно визначена сума доходу / Частка розподіленого доходу |
Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини |
Розмір єдиного внеску8 |
Сума нара- хованого єдиного внеску (графа 4 х графа 5) |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| Січень |
5 |
5500,00 |
0,00 |
22,00 |
0,00 |
| Лютий |
5 |
5500,00 |
0,00 |
22,00 |
0,00 |
| Березень |
5 |
6800,00 |
0,00 |
22,00 |
0,00 |
| Квітень |
5 |
3800,00 |
6000,00 |
22,00 |
1320,00 |
| Травень |
5 |
7400,00 |
7400,00 |
22,00 |
1628,00 |
| Червень |
5 |
8900,00 |
8900,00 |
22,00 |
1958,00 |
| Липень |
5 |
5000,00 |
6000,00 |
22,00 |
1320,00 |
| Серпень |
5 |
12000,00 |
12000,00 |
22,00 |
2640,00 |
| Вересень |
5 |
8700,00 |
8700,00 |
22,00 |
1914,00 |
| Жовтень |
5 |
11000,00 |
11000,00 |
22,00 |
2420,00 |
| Листопад |
5 |
5800,00 |
6000,00 |
22,00 |
1320,00 |
| Грудень |
5 |
5800,00 |
6500,00 |
22,00 |
1430,00 |
| УСЬОГО |
15950,00 |
||||
Фрагмент заполнения табличной части приложения 1 ЕСВ к декларации общесистемщика
Итоговую сумму 15950,00 переносим в стр. 20.1 основной части декларации.
Блоги 
