Нерухомий податок — 2022: операція «декларація»
Декларація: поки стара форма!
Декларацію-2022 юрособам згідно з п.п. 266.7.5 ПКУ треба подати не пізніше 20 лютого. У 2022 році цей день припадає на неділю. Тому з урахуванням «святково-вихідного перенесення» останній день подання — понеділок, 21 лютого.
Нагадаємо, що звітний обов’язок поширюється тільки на юросіб — згідно з п.п. 266.7.5 ПКУ. Тому й говорити зараз будемо саме про них.
Для фізосіб-платників — інша історія. За них податкові зобов’язання розраховують податківці, надсилаючи їм податкове повідомлення-рішення (ППР). Їм присвятимо окрему статтю ближче до розпалу кампанії з відправлення платникам ППР.
Фізсоби-підприємці, до речі, грають за правилами, передбаченими для фізосіб, тому подавати декларації з нерухомподатку вони не зобов’язані, причому ДПСУ це підтверджує — категорія 106.01 ЗІР (zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques).
Далі. Форма декларації затверджена наказом Мінфіну від 10.04.2015 № 408. Ідентифікатор електронної форми — J0302105. Останні (і поки єдині!) зміни до неї були внесені наказом від 15.11.2018 № 897.
Чому говоримо «поки»? Річ у тому, що ДПСУ не втомлюється оприлюднювати проєкт наказу Мінфіну «Про внесення змін до форми Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки». Вперше — у жовтні минулого року. Вдруге — 12.01.2022.*
* tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2022-rik/77046.html Попереднє оприлюднення: tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2021-rik/76432.html
Додаємо місяць, відведений для висловлення зауважень і пропозицій до проєкту, а також час для реєстрації наказу в Мін’юсті та час на опублікування.
Не кажучи вже про п. 46.6 ПКУ, згідно з яким застосування форми декларації, оприлюдненої у 2022 році, стане можливим тільки при складанні річної звітності за 2023 рік.
У результаті починає «сильно здаватися», що податківці/Мінфін явно не проти (а швидше «за»), щоб за 2022 рік декларація подавалася за морально застарілою формою, яка діє зараз. Зокрема, з використанням кодів КОАТУУ. Оскільки перехід на КАТОТТГ тільки на початковій стадії.
Зараз детальніше. Не секрет, що в додатках 1 і 2 до декларації передбачені спеціальні поля «Код за КОАТУУ органу місцевого самоврядування», «Код за КОАТУУ адміністративно-територіальної одиниці за місцем розташування об’єкта(ів) нерухомості».
Але на зміну КОАТУУ вже давно прийшов Кодифікатор адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (далі — КАТОТТГ)**.
** Затверджений наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26.11.2020 № 290 (у редакції наказу Мінрегіону від 12.01.2021 № 3).
У зв’язку із цим у платників податків виникає логічне запитання: які ж коди зазначати в додатках 1 та/або 2 до декларації?
Проєкт наказу був розроблений, у тому числі щоб дати можливість зазначати код за новим КАТОТТГ. Але схоже, податківці самі до цього не готові. Оскільки проєкт до цього дня залишається тільки проєктом.
Тому, виходить, продовжуємо керуватися виведеною податківцями ще минулого року «формулою». Зазначаємо саме код згідно з КОАТУУ (десятизначний).
При цьому якщо населений пункт, де розташована нерухомість, входить до складу об’єднаної територіальної громади (далі — ОТГ), у рядку 1 необхідно зазначати код адмінцентру такої ОТГ.
В іншому разі зазначаємо код за КОАТУУ органу місцевого самоврядування, повноваження якого поширюються на адміністративно-територіальну одиницю, на території якої розташовано об’єкт(и) нерухомості.
Це випливає з виносок 3 до рядків 1 додатків 1 та 2.
А ось у графах 3 цих додатків зазначаємо код за КОАТУУ саме адміністративно-територіальної одиниці, на території якої розташовані об’єкти нерухомості. На це, у свою чергу, вказують виноски 5 до граф 3 додатків 1 і 2.
Також врахуйте такий нюанс, пов’язаний з адмінреформою, на якому податківці наголошували при поданні декларацій на 2021 рік (роз’яснення в категорії 106.07 ЗІР — zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques):
«У разі розташування адміністративного центру територіальної громади на території юрисдикції іншого контролюючого органу, платником податків мають бути дотримані вимоги п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) щодо реєстрації за новим неосновним місцем податкового обліку.
За наведених обставин платники місцевих податків і зборів, які дотримались вимог п. 63.3 ст. 63 ПКУ, у рядку 1 розд. І додатків 1 або 2 до Декларації зазначають код за КОАТУУ об’єднаної територіальної громади (громади, яка розміщена в адміністративному центрі об’єднаної територіальної громади).
У іншому разі у перехідний період у 2021 році у рядку 1 розд. І додатків 1 або 2 до Декларації рекомендується зазначати код органу місцевого самоврядування, на території якого знаходяться об’єкти оподаткування до створення об’єднаної територіальної громади, тобто код, який платники зазначали при наданні Декларацій у 2020 році».
Щодо останнього абзацу відповіді (якщо для вас це актуально) краще уточнити думку своїх податківців стосовно 2022 року.
Також пам’ятаємо, що звітність подається за місцезнаходженням об’єкта/об’єктів нерухомості. При цьому в одну податкову подається одна декларація щодо всіх об’єктів, які перебувають на території різних органів місцевого самоврядування (різні коди за КОАТУУ), підконтрольних цій податковій.
А ось в одному додатку, який подається разом із декларацією, треба нарахувати податок тільки щодо об’єктів нерухомості, які знаходяться на території одного органу місцевого самоврядування (один код за КОАТУУ в рядку 1), підконтрольного податковій, до якої подається одна декларація.
Отже, з однією декларацією можна подати декілька додатків 1 та/або 2 і їх кількість залежатиме від кількості органів місцевого самоврядування, на території яких у юрособи перебувають об’єкти нерухомості.
Основи звітної кампанії — 2022
Далі пропонуємо коротко пробігтися основними моментами, що стосуються подання декларації на 2022 рік. Змін порівняно з попередньою звітною кампанією***, на щастя, відбулося небагато (знову ж таки вони ще не імплементовані у форму декларації). На що ще треба звернути увагу?
*** Дивіться статтю «Нерухомподаток-2021: здаємося» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 4).
Ставки зростають… Усьому виною зростання мінзарплати. А ставки в рішеннях органів місцевої влади встановлюють у розмірі, кратному розміру мінзарплати на початок року. Відповідно, з 1 січня ставка податку не повинна перевищувати 97,5 грн/м2 площі об’єкта (6500 грн х 1,5 %).
Визначаємо зобов’язання. У загальному випадку суму податку визначають шляхом множення площі конкретного об’єкта (у м2) на ставку податку, установлену для такого типу об’єктів (у грн/м2).
Останню знаходять шляхом множення ставки податку з рішення місцевої ради (у %) на розмір мінзарплати станом на 1 січня (6500 грн).
Нюанси можуть бути у випадку:
1) наявності пільг (у такому разі суму розрахованої пільги треба відняти від суми податкового зобов’язання);
2) наявності об’єктів житлової нерухомості (у т. ч. їх частки) площею більше 300 м2 (для квартир) або 500 м2 (для житлових будинків). У цьому випадку додатково (!) до суми податку, розрахованої за загальними правилами, доведеться сплатити 25 тис. грн за рік (за кожен такий об’єкт/частку). Або ж менше — якщо об’єкт знаходиться у власності неповний рік;
3) переходу права власності на об’єкт протягом року. У такому разі розрахувати податкові зобов’язання треба за правилами, прописаними в п.п. 266.8.1 ПКУ, згідно з якими податок нараховується: для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об’єкт; для нового власника — починаючи з місяця, в якому він набув право власності;
Якщо такий перехід відбувся/відбудеться до 20 лютого, можна показати це у звітній декларації, а якщо пізніше — доведеться подавати уточнену.
4) наявності об’єктів нерухомості, що не є об’єктами оподаткування згідно з п.п. 266.2.2 ПКУ або п. 38.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. За такими об’єктами подавати декларацію не треба.
Розплата. Юрособи сплачують податкове зобов’язання за звітний рік частинами щоквартально до 30-го числа місяця, наступного за звітним кварталом.
Оскільки ПКУ зобов’язує сплатити податок до 30-го числа, то податківці доходять логічного висновку, що останній день для його сплати — 29-те число (роз’яснення в категорії 106.08 ЗІР — zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques).
Знову ж таки враховуємо при цьому правило «святково-вихідного перенесення».
Блоги 
