Касовий метод ПДВ
Касовий метод обліку ПДВ — це особливий порядок податкового обліку, за якого дата виникнення податкових зобов'язань (ПЗ) та право на податковий кредит (ПК) визначаються не за правилом «першої події», а за фактом руху коштів або отримання інших видів компенсації. Станом на 2026 рік основні правила застосування касового методу регулюються п.п. 14.1.266 ПКУ.
1. Хто застосовує касовий метод?
Касовий метод може бути як обов’язковим, так і добровільним, залежно від виду діяльності. Обов’язково застосовують:
- Платники, що здійснюють постачання теплової енергії, природного газу (крім скрапленого), послуг з водопостачання та водовідведення (ЖКГ-послуги) населенню та бюджетним установам, згідно з п. 187.10 ПКУ.
- Платники, що здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та теплової енергії, вугілля та/або продуктів його збагачення (п. 44 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).
Добровільно (за вибором) застосовують:
Платники, які виконують підрядні будівельні роботи (як підрядники, так і субпідрядники). Це право закріплено у п. 187.1 ПКУ.
2. Податкові зобов'язання (ПЗ)
При касовому методі дата виникнення ПЗ — це:
- дата зарахування коштів на банківський рахунок або в касу;
- дата отримання інших видів компенсації (бартер, взаємозалік, вексель).
3. Податковий кредит (ПК)
Право на податковий кредит виникає на дату списання коштів з рахунку або надання іншої компенсації постачальнику. Однак існують жорсткі часові обмеження щодо відображення ПК у декларації (п. 198.6 ПКУ):
1. Якщо оплата відбулася протягом 365 днів з дати складання податкової накладної (ПН): ПК можна відобразити в будь-якому періоді з моменту оплати, але не пізніше 365 календарних днів з дати складання ПН.
2. Якщо оплата відбулася після 365 днів з дати складання ПН: платник має право на ПК у звітному періоді, в якому відбулася оплата, але не пізніше ніж через 60 календарних днів з дати такої оплати.
3. Термін 1095 днів: Для платників, що використовують касовий метод, обмеження у 1095 днів для формування ПК не діє так суворо. Якщо оплата за зареєстрованою ПН відбулася, наприклад, через 4 роки, платник все одно може заявити ПК протягом 60 днів після оплати. Дана інформація підтверджена у ДПС ЗІР Категорія 101.13.
4. Звітність та розподіл (Додаток Д6)
Якщо платник одночасно здійснює операції за касовим методом та за загальним правилом («першої події»), він зобов'язаний:
- Вести окремий облік таких операцій.
- Заповнювати Таблицю 4 Додатка Д6 до декларації з ПДВ. У цій таблиці здійснюється розподіл сум ПДВ, сплачених при придбанні товарів/послуг, які використовуються одночасно в «касових» та «некасових» операціях.
5. Важливі аспекти:
- Оплата за рахунок бюджетних коштів (п. 187.7 ПКУ): Цю норму часто плутають із касовим методом. За нею лише ПЗ виникають «за грошима», а ПК формується за загальним правилом першої події. Це не є касовим методом у розумінні п.п. 14.1.266 ПКУ.
- Списання безнадійної заборгованості: Якщо дебіторська заборгованість за поставлені товари стає безнадійною (минає строк позовної давності), платник на касовому методі має нарахувати ПЗ, оскільки списання заборгованості прирівнюється до отримання компенсації.
- Перехід на касовий метод: Для добровільного застосування (будівництво) платник зазначає про свій вибір у відповідному полі Додатка Д6 до декларації. Спеціальна заява не потрібна.
Додаткові матеріали:
Касовий метод і оплата після 1095 днів: чи можна показати податковий кредит?
Касовий метод: заповнюємо ПДВ-декларацію
Касовий метод обліку ПДВ: найважливіше
