Ошиблись в РК: что делать?

* Порядок заполнения налоговой накладной в редакции приказа Минфина от 14.11.2014 г. № 1129.

Ни НКУ, ни Порядок № 1129* не содержат механизма исправления ошибок в РК — наподобие установленного для НН. Об этом сообщают и налоговики (см. категорию 101.19 ЗІР). Логика в этом, в общем-то, есть: ведь выписать РК к РК невозможно (РК выписывается к конкретной НН, которую вы указываете в его заглавной части).

Но не отчаивайтесь — в ряде случаев исправить ошибку в РК все-таки можно. На удивление, есть даже рекомендации налоговиков, как это сделать. Правда, безболезненно исправление такой ошибки пройдет только в том случае, если выявите вы ее своевременно.

Ошибка допущена в табличной части РК

Если вы ошиблись в табличной части РК (в гр. 1 — 13), то налоговики предлагают исправить ситуацию так: выписать второй РК, в котором учесть данные «ошибочного» РК.

«При допущении ошибки в графах с 1 по 13 расчета корректировки плательщик налога имеет право составить второй расчет корректировки к налоговой накладной, в котором будут учтены показатели расчета корректировки, составленного с ошибками» (категория 101.19 ЗІР).

Как это сделать, покажем на примере.

Пример. 01.04.2015 г. продавец отгрузил покупателю винты в количестве 200 шт. по цене 24 грн. (включая НДС — 4 грн.). 06.04.2015 г. покупатель вернул 20 единиц товара. Однако продавец по ошибке в РК показал возврат 25 единиц товара (вместо положенных 20).

«Ошибочный» РК

При этом учтите: такой РК является «уменьшающим», а потому, по общему правилу, регистрировать его должен покупатель ( п. 22 Порядка № 1129). Правда, если покупатель — неплательщик НДС, сделать это придется поставщику ( п. 22 Порядка № 1129).

Как исправить такую ошибку? Для этого нужно составить второй РК с учетом показателей «ошибочного» РК. Другими словами, в нем нужно «приплюсовать» 5 единиц товара, ошибочно отраженных в предыдущем РК.

Как указать причину корректировки, ГФСУ не сообщила, но, считаем, здесь можно применять общий, а не «исправляющий» порядок.

«Исправляющий» РК

Обратите внимание! Этот «исправляющий» РК безопаснее составить той же датой, что и «ошибочный» РК (т. е. датой возврата товара). В таком случае срок, отведенный для регистрации РК в ЕРНН, тоже будет отсчитываться от этой даты. Поэтому если вы обнаружите ошибку поздно — придется заплатить штраф по ст. 120¹ НКУ (не касается РК к НН, которые не выдаются покупателю). Причем, если РК будет «уменьшающим», штрафы придется взять на себя покупателю**.

** Подробно о том, как исправлять ошибки в декларации по НДС, читайте в статье «Исправляем НДС-ошибки (заполняем УР)» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 10.

Но как быть, если ошибка обнаружена в следующих периодах после проведения «ошибочного» РК в НДС-декларации? В этом случае, руководствуясь указанной выше логикой, безопаснее подать УР к декларации, в которой вы отразили РК с ошибкой, и уточнить «корректировочные» строки 8 (у продавца) и 16 (у покупателя)*.

Ошибка допущена в заглавной части РК

Вероятность такой ошибки незначительна (ведь при регистрации РК в ЕРНН система сопоставляет данные РК и НН). Правда, ее можно допустить в дате РК или виде ГПД. В этом случае, на наш взгляд, нужно:

1) выписать второй РК, которым указать данные табличной части «ошибочного» РК с противоположным знаком (тем самым обнулив «ошибочный» РК). Кто его будет регистрировать, зависит от ситуации (ведь он может быть как «увеличивающим», так и «уменьшающим»);

2) выписать третий РК — с правильными реквизитами и объемами корректировки. Этот РК тоже безопаснее всего составлять на ту же дату, что и «ошибочный». Поэтому в данном случае вы также можете столкнуться с проблемой, связанной с его несвоевременной регистрацией.

Ни  Порядок № 1129, ни НКУ не ограничивают количество РК, которые могут быть выписаны к НН.

Забыли поставить (поставили лишние) отметки «Х» в шапке РК

На первый взгляд, проблем нет. Ведь как минимум эти отметки — не обязательные реквизиты НК и РК. Кроме того, в этом случае РК не противоречит условиям поставки.

Правда, в таком случае можно схлопотать админштраф по  ст. 163¹ КУоАП (от 85 до 170 грн.).

В то же время во избежание проблем (в частности, если на основании такого РК планируется увеличить налоговый кредит) такой недочет лучше исправить. Как? Не остается другого, как обнулить «ошибочный» РК, а затем составить правильный. То есть применить тот же порядок, что и для исправления ошибки в заглавной части РК (см. выше).

m.kazanova@buhgalter911.com