Предприятие простаивает: как учитывать расходы
расходы есть
Порядок документального оформления простоя в законодательстве не определен. Правда, некий ориентир в этом вопросе дает письмо Минсоцполитики от 04.10.2013 г. № 179/06/186-13 (ср. ). В нем чиновники рекомендуют на время простоя (не по вине работника) оформить:
1) акт простоя (в нем фиксируются причины, обусловившие прекращение работы);
2) приказ руководителя.
Теперь же переходим к учету расходов в периоде простоя.
Амортизация основных средств во время простоя
Простаивающие основные средства (далее — ОС) не используют в производстве/предоставлении товаров/работ/услуг. Поэтому вас, скорее всего, интересует: можно ли продолжать начислять по ним амортизацию?
Если такие ОС не выводились из эксплуатации, то амортизацию по ним в период простоя можно и нужно начислять (как в налоговом, так и в бухгалтерском учете). Доказательства этому находим, в частности, в пп. 146.2 и 146.15 НКУ. Причем сразу же напомним: законодательство не обязывает вас выводить ОС из эксплуатации на время простоя. Так что делать это или нет — в общем случае, решать только вам.
А вот налоговики в этом вопросе, увы, фискалят. Они считают, что в случае временного прекращения хоздеятельности вы обязаны вывести объект из эксплуатации и прекратить начисление амортизации (см. подкатегорию 102.09.01 ЗІР).
Аналогичный подход в начислении амортизации действует и в бухучете. Подтверждение этому можете увидеть в п. 23 П(С)БУ 7.
Но возникает следующий вопрос: в состав каких расходов включать амортизацию по простаивающим ОС? Ответ на него зависит от направления их использования.
Производственные ОС. Главный вопрос — если ОС простаивало месяц и более. В этом случае:
— если предприятие в целом не прекращало выпуск и реализацию продукции (т. е. существует объект расходов), амортизацию таких ОС следует рассматривать как составляющую часть нераспределенных общепроизводственных расходов и списывать на себестоимость реализованной продукции (Дт 91 — Кт 13, стр. 05.1 декларации по налогу на прибыль);
Если производственное оборудование «простаивало» не весь месяц и в течение месяца использовалось для выпуска продукции, то амортизацию таких ОС следует включить в производственную себестоимость продукции (Дт 23 — Кт 13).
— если продукция вообще не выпускалась (деятельность предприятия или структурного подразделения приостановлена), то амортизацию временно неиспользуемого оборудования нужно отнести в состав прочих расходов (Дт 949 — Кт 13). В налоговом учете такие затраты попадают в расходы того отчетного периода, в котором они понесены (п. 138.5 НКУ), а в декларации по налогу на прибыль отражаются по стр. 06.4.43 приложения ІВ.
В случае непродолжительного (до 1 месяца) простоя ОС и наличия выпуска и реализации продукции амортизацию по «простаивающим» ОС можно включить в общепроизводственные расходы.
Общепроизводственные ОС. Здесь действует аналогичный подход. Амортизация общепроизводственных ОС в «обычных» условиях является составляющей постоянных общепроизводственных расходов, которые в конце месяца подлежат распределению между объектами затрат:
— распределенные общепроизводственные расходы включают в состав производственной себестоимости;
— нераспределенные — в состав себестоимости реализованной продукции.
Если производственное ОС полностью простаивало месяц и больше, то принцип учета такой же, как и по производственным ОС:
— если предприятие не прекращало выпуск и реализацию продукции, а только временно приостановило работу части ОС — амортизация рассматривается как составляющая нераспределенных общепроизводственных расходов и соответственно включается в состав себестоимости реализованной продукции (Дт 90 — Кт 13, стр. 05.1 декларации по налогу на прибыль);
— если производство полностью простаивает (и соответственно производства продукции нет) — амортизацию временно неиспользуемого оборудования нужно отнести в состав прочих расходов (Дт 949 — Кт 13, стр. 06.4.43 приложения ІВ).
Административные и сбытовые ОС. Мы не видим препятствий для отражения амортизации по таким ОС в составе административных расходов или расходов на сбыт в период простоя (Дт 92 — Кт 13, Дт 93 — Кт 13, стр. 06.1 и 06.2 декларации по налогу на прибыль).
Если предприятие на период простоя все же примет решение о выводе объектов из эксплуатации, то амортизацию прекращают начислять начиная с месяца, следующего за месяцем их вывода из эксплуатации (п. 29 П(С)БУ 7, п. 146.2 НКУ). Возобновляют начисление амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем обратного ввода в эксплуатацию объектов.
Оплата труда
Оплата простоев производственного персонала. Расходы на оплату простоев относятся в состав общепроизводственных расходов (п.п. 15.9 П(С)БУ 16). Однако, по нашему мнению, такой подход возможен, если простой имеет кратковременный характер и предприятие продолжает выпуск и реализацию продукции (т. е. существует объект расходов). Такие расходы попадают в состав себестоимости реализованной продукции (п. 138.4 НКУ) с отражением по стр. 05.1 декларации по налогу на прибыль.
Если же простой имеет длительный характер, то в таком случае расходы на оплату простоя включаются в состав прочих расходов (Дт 949). В налоговом учете такие затраты попадают в расходы того отчетного периода, в котором они понесены (п. 138.5 НКУ) по стр. 06.4.43 приложения ІВ.
Налоговики также не возражают против включения заработной платы за время простоя в налоговые расходы, но определяют только один вариант их учета — в составе прочих расходов (подкатегория 102.09.01 ЗІР).
Если «простаивают» админработники или работники отдела сбыта — зарплата, начисленная за время простоя, попадает в состав админрасходов и расходов на сбыт.
Расходы на содержание помещений
В налоговом учете расходы на содержание производственных и общецеховых помещений (аренда, коммунальные платежи) отражают в расходах того отчетного периода, в котором они понесены (п.п. 138.12.2, п. 138.5 НКУ). В декларации по налогу на прибыль им место в стр. 06.4.43 приложения ІВ.
Если простой непродолжителен, то расходы можно включить в состав общепроизводственных.
Простои в межсезонном периоде в сезонном производстве
В период межсезонья* продукция не производится. Поэтому возникающие в этом периоде расходы, связанные с обслуживанием производства, накапливаются в составе расходов будущих периодов (Дт 39), а в сезон списываются на себестоимость выпускаемой продукции.
* Список сезонных работ и сезонных отраслей утвержден постановлением КМУ от 28.03.97 г. № 278.
Оплата простоев не по вине работника (2/3 тарифной ставки или, в особых случаях, средний заработок, ст. 113 КЗоТ) включается в фонд дополнительной зарплаты и согласно п. 142.1 НКУ попадает в налоговые расходы вместе с начисленным ЕСВ.
В то же время административные «межсезонные» расходы отражают сразу в составе расходов текущего периода. В налоговом учете такие расходы являются прочими (п. 138.10 НКУ) и признаются расходами того отчетного периода, в котором они были понесены (п. 138.5 НКУ).
На этом все! Желаем, чтобы ваше предприятие всегда работало на полную мощность, а простои встречались крайне редко.
Выводы
- В период, когда ОС временно не используются в производственном процессе, можно продолжать начислять амортизацию и при этом не выводить их из эксплуатации.
- Расходы, возникающие в период простоя, отражают либо в составе общепроизводственных расходов (если простой носит непродолжительный или частичный характер), либо в составе прочих операционных расходов (если имеет место полная остановка производства на продолжительный период).
Блоги 
