Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, январь, 2015/№3
Печатать

Расчеты наличностью: помните об ограничениях!

Марина Казанова, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Расчеты между субъектами хозяйствования должны осуществляться преимущественно в безналичной форме — эта истина знакома любому бухгалтеру. Но безнал далеко не всегда возможен, да и удобен, поэтому нередко при расчетах применяют наличную гривню. Сумма, на которую можно рассчитаться подобным образом, строго ограничена. Об этом и поговорим.
покупки/
продажи
за наличность

Начнем с того, что в конце прошлого года нардепы планировали внести изменения и в эту сферу. Они хотели установить на уровне ГКУ предельную сумму наличных расчетов на уровне 15 минимальных зарплат. Это предусматривалось в проекте небезызвестного Закона № 71*. Вместе с тем, в итоговый вариант данного документа это новшество так и не вошло. Поэтому в части наличных ограничений пока что все по-старому.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.2014 г. № 71-VIII.

Сейчас есть 3 вида наличных ограничений (п. 2.3 Положения № 637**, п. 1 постановления Правления НБУ от 06.06.2013 г. № 210). Но рассмотрим мы лишь два из них***:

— 10 тыс. грн. в день — для расчетов предприятий/предпринимателей между собой;

— 150 тыс. грн. в день — для расчетов физлица-непредпринимателя с предприятием/предпринимателем.

** Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.

*** Третье ограничение касается расчетов физлиц-непредпринимателей между собой по договорам купли/продажи, подлежащим нотариальному удостоверению. Напомним, оно также составляет 150 тыс. грн.

10-тысячное ограничение

Это ограничение распространяется на расчеты наличностью только между предприятиями/предпринимателями. То есть одно предприятие/предприниматель может рассчитаться в течение дня «наличкой» с другим предприятием/предпринимателем на сумму не больше 10 тыс. грн. Данное правило касается как уплаты, так и получения наличности, причем независимо от количества платежных документов.

Вместе с тем учтите: число контрагентов, с которыми вы вправе рассчитаться «налом» в течение дня, не ограничено. К примеру, в рамках одного дня вы можете рассчитаться «наличкой» с 10 предприятиями/предпринимателями на общую сумму хоть 80 тыс. грн. Главное, чтобы с каждым из них она не превысила 10 тыс. грн.

10-тысячное ограничение касается всех видов наличных расчетов. То есть, в отличие от 150-тысячного ограничения, оно не привязывается к расчетам лишь за товары (работы, услуги).

Если же нужно рассчитаться на бОльшую сумму, то придется воспользоваться безналом (в том числе в части превышения 10-тысячного лимита), внесением наличности в кассу банка для перечисления на счет получателя (см. подкатегорию 109.13 ЗІР) или же разбиванием наличных оплат на несколько дней.

Подотчет. Работник покупает для нужд предприятия товары (работы, услуги), в том числе в командировке. Есть ли наличные ограничения? Да, есть. Ведь в рамках подотчета он действует от имени и в интересах предприятия. Так что его нужно рассматривать не как обычное физлицо, а как представителя предприятия. Учтите: это же касается и ситуации, когда работник совершает покупки за свой счет, после чего предприятие компенсирует их (см. письмо НБУ от 30.01.2014 г. № 27-011/3958). Причем в обоих случаях ограничение определяется именно на день расчетов, а не на момент утверждения авансового отчета.

Если «подотчетник» покупает у предприятия/предпринимателя, то «срабатывает» 10-тысячное ограничение. Если же у «обычного» физлица — 150-тысячное (с ним вы ознакомитесь далее).

Вместе с тем заметьте: на компенсацию предприятием работнику потраченных им средств (по авансовому отчету) 10-тысячное ограничение не распространяется. Это подтверждают и налоговики (см. подкатегорию 109.13 ЗІРср. 025069200 ).

И еще одно: предположим, «подотчетник» все же нарушит ограничение. Как быть? Как вариант, по соглашению с ним можно не признать часть покупок в сумме превышения (как будто он не предоставил подтверждающих документов). Само собой, эту сумму с него придется взыскать (в том числе за счет его будущих доходов) и обложить НДФЛ. Но затем вы можете компенсировать ее работнику, завуалировав, к примеру, под необлагаемую НДФЛ матпомощь.

Расчеты в командировке. В п. 2.3 Положения № 637 прямо сказано: при использовании средств, выданных на командировку, наличные ограничения не действуют. Это значит, что на командировочные нужды (проезд, проживание) работник может тратить «нал» без ограничений.

Но не забывайте: если в рамках командировки он будет покупать товары (работы, услуги) для нужд предприятия, ограничение придется учитывать (см. подкатегорию 109.13 ЗІР).

Наличные ограничения и обособленные подразделения. Если у вашего предприятия есть такие подразделения, то вас, скорее всего, посещал вопрос: как применять упомянутое ограничение — по головному предприятию и каждому из таких подразделений отдельно или же в совокупности? Напомним, что в рамках кассового законодательства обособленные подразделения считаются предприятиями (п. 1.2 Положения № 637). Так как наличные ограничения предусмотрены для предприятий, то учитывать их нужно по головному предприятию и по каждому подразделению отдельно. То есть, к примеру, одно и то же предприятие может заплатить «наличкой» 7 тыс. грн. головному предприятию и 8 тыс. грн. его филиалу.

Но у вас может сразу же возникнуть вопрос: как же быть с движением «налички» между предприятием и такими подразделениями — не- ужели в таком случае нужно учитывать 10-тысячное ограничение? Нет, не нужно. Аргументы очень просты: такое движение средств нельзя отнести к расчетам.

150-тысячное ограничение

Это ограничение распространяется на расчеты предприятия/предпринимателя с физлицом-непредпринимателем в течение одного дня за товары (работы, услуги).

150-тысяное ограничение на расчеты физлица с предприятием касается расчетов в обе стороны: т. е. и случая, когда физлицо платит «наличку» предприятию/предпринимателю, и случая, когда предприятие/предприниматель платит «наличку» физлицу (письмо НБУ от 24.01.2014 г. № 11-116/3159).

Как видите, здесь есть оговорка, что оно касается расчетов лишь за товары/работы/услуги. При этом Положение № 637 выделяет 2 вида наличных расчетов: связанные с реализацией и внереализационные. В идеале вторая категория должна была выпасть из-под 150-тысячного ограничения (как не связанная с реализацией товаров/работ/услуг). Но, к сожалению, чиновники рассудили иначе.

НБУ подошел к определению товаров очень широко и сообщил, что под данное ограничение попадают расчеты по сделкам, предметом которых являются любые материальные и нематериальные блага, которые могут быть оценены в денежной форме (письма НБУ от 24.01.2014 г. № 11-116/3159, от 08.11.2013 г. № 11-117/21669). Увы, эту идею подхватили и налоговики (см. письмо ГФСУ от 21.07.2014 г. № 25/6/99-99-22-06-03-15/415). В связи с этим чиновники подводят под ограничение:

1) выдачу/возврат займа, в том числе возвратной финпомощи* (к слову, это касается не только «тела» займа, но и процентов по нему);

2) выплату неустойки;

3) расчеты по корпоративным правам. Причем учтите: исходя из позиции чиновников, ограничение касается не только купли/продажи таких прав (например, доли в уставном капитале ООО), но и взноса «наличкой» в уставный капитал;

4) выплату дивидендов физлицам (см. подкатегорию 109.13 ЗІР).

* Напомним, что с налогообложением возвратной финпомощи вы могли ознакомиться в статье «Возвратная финпомощь: шпаргалка» в журнале «Бухгалтер 911», 2014, № 2.

Кроме того, вероятнее всего, чиновники будут подводить под ограничения и «наличные» расчеты по договорам аренды (хотя формально это не работа/услуга), по посредническим договорам между заказчиком и посредником (в части как транзитных сумм, так и оплаты посредника).

Если вдруг вы не увидели выше нужной вам операции и сомневаетесь, то вот наш совет: учитывая фискальный подход НБУ и ГФСУ, лучше проведите ее по безналу или же разбейте на несколько дней (чтобы сумма за каждый день не превышала лимит). Тем более, что последний вариант НБУ это прямо допускает (письмо НБУ от 24.01.2014 г. № 11-116/3159).

И еще один нюанс: на практике нередко приходится иметь дело с физлицами, зарегистрированными предпринимателями, вне предпринимательской деятельности. Например, предприятие покупает личный автомобиль у физлица-предпринимателя. Очевидно, что наличное ограничение тут есть, но вот какое: 10-тысячное или 150-тысячное? Учтите: если по договору такое физлицо проходит как непредприниматель, то применяется именно 150-тысячное ограничение. С этим согласны и налоговики (см. подкатегорию 109.13 ЗІР). Причем заметьте: если вы будете выплачивать такому физлицу доход, то вам придется выполнить соответствующие функции налогового агента.

Ответственность за нарушение наличных ограничений

Единственной мерой ответственности за превышение предельной суммы наличных расчетов является админответственность по ст. 16315 КУоАП. Привлекают к ней должностных лиц предприятия и предпринимателей. Причем учтите: это касается обеих сторон операции, по которой допущено нарушение (т. е. как плательщика, так и получателя). Повезло в этом ключе разве что «обычным» физлицам — их к подобной ответственности вообще не привлекают (см. подкатегорию 109.21 ЗІР).

Размер штрафа немаленький — от 100 до 200 нмдг (от 1700 до 3400 грн.). Если же в течение года лицо привлекают за это нарушение повторно, то он повышается и составляет от 500 до 1000 нмдг (от 8500 до 17000 грн.). Протокол составляют налоговики, они же налагают и штраф (ст. 2342 КУоАП).

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться