Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, январь, 2015/№5
Печатать

Судьба «старого» отрицательного НДС (возникшего до 01.02.2015 г.)

Людмила Солошенко,  налоговый эксперт
Внедрение спецсчетов вызывает множество вопросов. Как быть со «старым» отрицательным значением по НДС? Можно ли «минус» января перенести в февраль? И что делать с еще не полученным бюджетным возмещением (БВ)? Давайте поищем ответы на эти вопросы вместе.
НДС-спецсчета

Напомним: переполох вокруг «старого» отрицательного значения по НДС еще в прошлом году поднял Закон № 1621* (см. в первоначальной редакции его раздел II). Ведь именно он предупреждал, что с «запуском» спецсчетов перенести возникший «минус» на 2015 год так просто не получится. Этим суммам уготована своя судьба. Они должны были учитываться в порядке, который налоговики обещали вскоре утвердить.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.2014 г. № 1621-VII.

Однако дальше ситуацию подкорректировал Закон № 71. Он исключил в Законе № 1621 раздел II. А вместо этого добавил в подразд. 2 разд. ХХ НКУ пункт 33, которым и решил дальнейшую судьбу «старого» отрицательного значения. Поглядим, что получилось в результате.

Но сперва обратим внимание на один момент. Касается он декабрьского «минуса» и его переноса из декабря в январь.

Декабрьский «минус»

Наверное, вам уже известно, что благодаря Закону № 71** переход на спецсчета «подвинули» на месяц. И в тестовом режиме их введут начиная с 1 февраля 2015 года (п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Поэтому отчитываться за январь будем еще по старым правилам. Так что порядок переноса отрицательного значения и стыковки декабрьской с январской декларацией сохраняется. А значит, учет «переходящего» значения из декабря в январь остается тем же.

** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.2014 г. № 71-VIII.

Поэтому у месячных плательщиков НДС проблем с переносом декабрьского «минуса» не возникнет. Здесь — без особенностей. Декабрьский «минус» в прежнем порядке переходит на январь. То есть строки 20.2, 24 декларации за декабрь переносят в декларацию за январь 2015 года. Так, в частности:

Перенос декабрьского «минуса» на январь

 

Тем самым переходящий «минус» декабря может, к примеру, в январе уменьшить НДС к уплате (если, скажем, заполнена строка 18 декларации за январь). А вот на том, какая ситуация с переносом «минуса» IV квартала 2014 года возникнет у квартальщиков, остановимся чуть позже.

Ну а теперь вернемся к «переходному» п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Cтарые («дофевральские») отрицательные суммы: есть право выбора

Поскольку тестовый режим «испытания спецсчетов» стартует только с февраля, то п. 33 касается «переходных» отрицательных сумм НДС, возникших за отчетные (налоговые) периоды до 01.02.2015 г. То есть заявленных/задекларированных в декларациях за январь 2015 года (квартальщиками — за IV квартал 2014 года) и ранее.

Одним словом, это весь зависший «дофевральский минус», который к моменту тестового ввода спецсчетов остается непогашенным (невозмещенным). А значит:

— у месячных плательщиков НДС — это переходящий «минус» января (значение строк 20.2, 24 декларации за январь 2015 года);

— у квартальщиков — переходящий «минус» IV квартала (значение строк 20.2, 24 декларации за IV квартал 2014 года).

А также остатки заявленного в прошлом (за январь 2015 года/IV квартал 2014 года и предыдущие периоды), но пока не возмещенного плательщикам бюджетного возмещения (т. е. непогашенные остатки строк 23.1, 23.2 деклараций).

Так вот, учесть такие суммы п. 33 разрешает так:

Учет «старого» отрицательного НДС

* Напомним, что с 01.01.2015 г. остался только один вид возмещения — на текущий счет (обновлен п. 200.4 НКУ, исключен п. 200.6 НКУ). Поэтому «последнее» БВ в счет будущих НО могло оказаться в декларации за декабрь/IV квартал 2014 года.

 

Так что не тревожьтесь. Старые «минус» и БВ никуда не пропадут. Больше того, плательщики имеют право выбора. Ведь п. 33 предлагает 2 способа использования отрицательных остатков. Дело за малым — решить, что делать с отрицательным значением: (1) включить в НК или (2) заявить как возмещение на текущий счет.

Но как такие суммы будут отражаться в декларации?

Учет «старых» отрицательных остатков — в новом разделе IV декларации

Во многом пролить свет на ситуацию помогает проект новой формы декларации по НДС. Ввести ее собираются начиная с отчетности за февраль/I квартал 2015 года. Поэтому дальше будем опираться на проект. Посмотрим, что он приготовил для учета «старого» отрицательного значения.

Проект формы декларации размещен на сайте ГФСУ по адресу: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63478.html

Для учета «старых» отрицательных остатков в декларации по НДС появится новый раздел IV. Планируется, что к нему будет составляться отдельное (совершенно новое (!)) приложение. В проекте это приложение Д2 «Розрахунок суми залишку від’ємного значення попередніх податкових періодів до 01.02.2015».

Что оно собой представляет? По сути — расшифровку всего «старого» непогашенного отрицательного значения (по периодам его возникновения) и путей его использования. Причем одновременно (!) это приложение окажется и заявлением. То есть будет сигнализировать налоговикам о выборе плательщика, как он решает поступить с остатками: включить в НК или заявить к БВ.

Поэтому:

— месячным плательщикам НДС переходящий «минус» января 2015 года (строки 20.2, 24) нужно будет перенести (!) в раздел IV новой декларации за февраль 2015 года;

квартальщикам переходяший «минус» IV квартала 2014 года (строки 20.2, 24) — в раздел IV новой декларации за I квартал 2015 года.

Туда же (в новый раздел IV) плательщикам придется поместить и «старые» остатки непогашенного возмещения.

А дальше уже вся история вокруг такого отрицательного «наследства» закрутится-завертится в новом разделе IV декларации (где эти отрицательные суммы учитывают до погашения).

Таким образом, (!) впервые «старые» отрицательные остатки НДС нужно будет собрать в разделе IV новой декларации за февраль/I квартал 2015 года.

Поэтому возьмите на заметку: именно в декларации за февраль/I квартал впервые (!) нужно будет заполнять раздел IV. И вместе с ней подавать расшифровывающее приложение Д2.

Ну что ж, дождемся утверждения новой формы декларации и тогда вновь поговорим о «старых» отрицательных остатках.

Выводы
  •  Декабрьский «минус» переносят на январь по старым правилам. То есть значения декабрьских строк 20.2 и 24 переносят соответственно в строки 21.1 и 21.2 декларации за январь 2015 года.

  •  Отрицательные остатки НДС, возникшие за периоды до 01.02.2015 г., учитывают по-особому. Такие суммы можно либо отнести в НК, либо заявить к БВ на счет.

  • Для учета «старых» отрицательных остатков в декларации по НДС появится раздел IV и расшифровывающее приложение Д2. Впервые их нужно заполнить в новой декларации за февраль/I квартал 2015 года.
Теги
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться