Нестандартные доходы ФЛП на ЕН: разбираемся в деталях
Доход при бесплатном получении товаров
По общему правилу бесплатно полученные товары (работы или услуги) являются доходом ЕН ( п. 292.3 НКУ). При этом бесплатно полученными считаются:
— товары (работы, услуги), предоставленные плательщику ЕН согласно письменным договорам дарения;
— товары (работы, услуги), предоставленные плательщику ЕН согласно прочим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрена денежная или иная компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат;
— товары, переданные плательщику ЕН на ответственное хранение и использованные им.
Теперь собственно о том, в какой сумме отражать доход при бесплатном получении. В консультации из категории 104.04 ЗІР налоговики настаивают, что стоимость таких товаров должна определяться исходя из уровня обычных цен. Однако в п. 292.3 НКУ теперь нет упоминания об обычных ценах. Это позволяет не соглашаться с налоговиками и ориентироваться на стоимость переданного товара в соответствии с первичными документами.
Если же в первичных документах стоимость подарка не указана, то юрлица могут ориентироваться на данные бухучета, а вот ФЛП-единоналожникам такой вариант не подойдет. Так что лучше все-таки фиксировать в первичных документах (или в договоре) стоимость подарка, чтобы уйти от обычных цен.
Датой, по которой отражается «единоналожный» доход, является дата подписания акта приема-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг) ( п. 292.6 НКУ).
Кредиторская задолженность
В п. 292.3 НКУ сказано: в сумму дохода ЕН группы 3 — плательщика НДС за отчетный период включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности*. Соответственно:
* Вам будет полезной статья «Срок исковой давности: как считать и применять?» из журнала «Бухгалтер 911», 2015, № 17.
— если плательщик ЕН находится в группе 3 и является плательщиком НДС, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в его доход;
— если плательщик ЕН находится в группе 1, 2 или 3, но не является плательщиком НДС, в «единоналожный» доход такие суммы соответственно не включаются. В то же время это не означает, что у таких налогоплательщиков просроченная кредиторская задолженность пройдет мимо налогообложения. Дело в том, что физлица, которые освобождены от уплаты с таких доходов ЕН, вынуждены будут облагать эту кредиторскую задолженность как «гражданские» доходы в соответствии с п.п. 164.2.7 НКУ.
Таким образом, просроченная кредиторская задолженность ЕН групп 1 и 2, а также группы 3 (неплательщиков НДС) в 2015 году в сумме, не превышающей 609 грн. (1218 грн. х 50 %), НДФЛ не облагается. Сумма задолженности сверх указанной величины будет облагаться НДФЛ в составе годового дохода физлица по ставке 15 (20) %.
Обратите внимание: если поставщик — плательщик НДС и в документах на поставку товара был выделен НДС, то в расчет принимаем всю сумму, включающую в себя и этот НДС.
Сумму такого дохода ФЛП нужно будет отразить в Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах за 2015 год, предельный срок предоставления которой — 30.04.2016 г.
Теперь приведем некоторые пояснения для ЕН группы 3 с НДС. Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, — это долг ФЛП на ЕН перед другими лицами, который остается непогашенным, как правило, на протяжении более 3 лет. Например, ЕН получил от покупателя предоплату, а затем не отгрузил ему товары (не выполнил работы или не предоставил услуги) либо получил от поставщика товары (работы, услуги), но не оплатил их, получил кредит (займ), но не погасил его и т. д. И тут есть нюансы.
Предоплаты (авансы) полученные. ФЛП на ЕН ведут кассовый учет доходов, т. е. отражают доходы на момент получения денежных средств. А это означает, что полученные предоплаты (авансы) уже были ранее включены в доход ФЛП (на дату их поступления). Таким образом, нужно учитывать, что повторно включать такую сумму в доходы не следует, так как это приведет к двойному обложению одной и той же суммы дохода.
Если предоплата была получена при работе на ОС, включать ее в доход после истечения срока исковой давности тоже не нужно. В данном случае бороться с двойным налогообложением нам поможет еще и п.п. 6 п. 292.11 НКУ, который касается переходных операций и предусматривает, что суммы, которые прежде уже были включены в доход до перехода на ЕН, повторно включать в доход ЕН нет необходимости.
Таким образом, для списываемой переходной кредиторки по полученным авансам «доходные» условия из пп. 292.3 и 292.6 НКУ должны применяться с оглядкой на действия в прошлом периоде возникновения задолженности. Доходы могут возникнуть лишь в том случае, если они еще не были учтены ранее. Все сказанное выше о товаре в равной мере касается продажи работ или услуг.
Пополнение счета
Налоговики считают, что если ЕН пополняет счет собственными средствами, у него возникает доход ( ОНК № 1183**, разъяснение в категории 107.04. ЗІР). Такой позиции налоговики придерживаются уже давно. На наш взгляд, если ФЛП вносит на счет собственные средства (доход, полученный в прошлых периодах от предпринимательской деятельности; средства, полученные, например, в виде зарплаты, наследства, подарков, т. е. уже обложенные НДФЛ или освобожденные от НДФЛ), то он не обязан отражать доход ЕН. Но в этом случае нужно быть готовым спорить с проверяющими или отстаивать свою правоту в суде.
В данном случае, чтобы избежать дохода, можно посоветовать вносить деньги как возвратную финансовую помощь со сроком возврата не более 12 месяцев со дня получения (согласно п.п. 3 п. 292.11 НКУ такие суммы в доход не включаются). Но учтите: такая финпомощь должна быть оформлена от другого лица. Предоставление финпомощи предпринимателем самому себе исключено.
А вот в похожей ситуации, когда ЕН вносит на счет ранее полученную наличную выручку, дохода не будет. Налоговики с этим согласны ( ОНК № 1183, разъяснение в категории 107.04 ЗІР). Так, если ФЛП вносит на свой текущий предпринимательский счет наличность, которая на момент внесения уже была отражена в Книге доходов и расходов, такие средства в доход ЕН не попадают. В «объявке» указывается назначение платежа — выручка за определенный период.
Если предпринимательский счет ЕН пополняется путем переброски средств с одного предпринимательского счета на другой (независимо от того, происходит это в одном банке, например, с основного счета на картсчет ФЛП или же между счетами ФЛП в разных банках), то налоговики согласны, что это тоже не будет считаться доходом ЕН (разъяснение в категории 107.04 ЗІР). Также не будет считаться доходом поступление на счет средств с депозитного счета (после окончания депозитного договора) (разъяснение в категории 107.04 ЗІР).
Ошибочное зачисление на счет
Если поступившие средства вернули в том же отчетном периоде, они не включаются в доход ЕН. Если средства поступили в одном периоде, а в другом возвращаются, то в периоде поступления они попадают в доход ЕН, а в периоде возврата на эту сумму доход ЕН уменьшается (разъяснение в категории 107.04 ЗІР).
Финансовая помощь, суммы кредитов
Согласно п. 292.11 НКУ в доход ФЛП на ЕН не включаются суммы возвратной финансовой помощи при условии, что они были возвращены в течение 12 календарных месяцев после даты их получения. Отсюда можно сделать следующий вывод:
— безвозвратная финансовая помощь должна включаться в доход ЕН;
— возвратная финансовая помощь, которую ЕН в течение года не вернул собственнику, тоже должна включаться в его доход. Записывать такой доход лучше всего в графу 2 Книги УДР, хотя специальной графы для отражения таких сумм в этой Книге нет.
Кредиты, полученные ЕН, не включаются в его доход. Об этом прямо сказано в п.п. 3 п. 292.11 НКУ.
Вместе с тем, если предприниматель не вернет кредит банку и банк никак не взыщет с него занятую сумму до истечения срока исковой давности, такой кредит перейдет в разряд просроченной кредиторской задолженности. А значит, его сумму нужно будет включить в доход (см. выше).
Проценты, дивиденды, роялти
Проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете (как депозитном, так и текущем), дивиденды и роялти не включаются в доход ФЛП на ЕН. Для такого исключения есть прямое указание в п.п. 1 п. 292.1 НКУ. Такие доходы облагаются в порядке, установленном разд. IV НКУ как для обычных граждан.
Доход от продажи движимого, недвижимого имущества, основных средств
Согласно п. 292.1 НКУ средства, полученные от продажи движимого или недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его предпринимательской деятельности, не включаются в предпринимательский доход такого физлица. Указанные средства являются гражданским доходом физлица и с них нужно уплачивать НДФЛ по обычным гражданским правилам.
Причем, если с недвижимостью все понятно, то с движимым имуществом возникают вопросы. Ведь под определение движимого имущества попадает все, что есть у предпринимателя: автомобили, инструменты, материалы и даже товары, предназначенные для перепродажи. Если доход от продажи всей этой собственности нельзя включать в предпринимательский, тогда предпринимательского дохода не будет вовсе. Понятно, что это абсурд.
В данном случае мы имеем дело с неудачной формулировкой п. 292.1 НКУ. Составляя его, законодатель, скорее всего, намеревался вывести из состава предпринимательских доходов только те средства, которые физлицо получает от продажи имущества, зарегистрированного на него именно как на гражданина — недвижимость, автомобили. По крайней мере, мы рекомендуем придерживаться именно этого подхода (выручку от продажи недвижимости, автомобилей облагать НДФЛ по обычным гражданским правилам).
Оплата за товар, отгруженный в период работы на ОС
Поскольку ФЛП используют кассовый метод учета доходов (т. е. доход отражают на дату получения денежных средств), то сам факт отгрузки товара, произошедший в прошлом (в том числе при работе на ОС), не мог привести к отражению дохода.
Ну а раз так, значит по отгруженным товарам доход еще не возникал и не учитывался.
Соответственно, получив оплату за ранее отгруженный товар уже после перехода на ЕН, ее сумму нужно включить в доход ЕН.
Доход от посреднических операций и возмещения коммунальных платежей
Если ЕН предоставляет услуги (выполняет работы) по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам, его доходом будет сумма полученного вознаграждения в качестве посредника.
При этом с 01.01.2015 г. наконец-то решился проблемный вопрос и с налогообложением комиссионных операций.
Так что теперь и по договорам комиссии для ЕН доходом будет только сумма комиссионного вознаграждения.
Об учете возмещения коммунальных платежей при аренде вы можете прочесть в статье «Ненастоящий» ЕН-доход: учет компенсации коммунальных платежей» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 14.
Блоги 
 (1).jpg?v=1710160023)
.jpg?v=1710191819)
.jpg?v=1709910824)