«Готовимся к полномасштабному»: важные аспекты внедрения СЭА НДС с 01.07.2015 г.

регистрация НН, НДС-счет, «суперформула», лимит регистрации, штрафы, корректировка НК

До 01.07.2015 г. СЭА работает в тестовом режиме. В этот период НН можно регистрировать без учета регистрационного лимита, да и есть некоторое, хоть и незначительное, освобождение от штрафов за несвоевременную регистрацию НН.

С 01.07.2015 г. все «поблажки» закончатся.

НН придется регистрировать с оглядкой на «суперформулу»

Сумма, на которую можно зарегистрировать НН с 01.07.2015 г., будет ограничена регистрационным лимитом (показатель ∑_Накл). Сумму лимита определяет ГФСУ по «суперформуле» ( п. 10 Порядка № 569).Узнать о размере лимита можно, направив запрос в ЕРНН о состоянии НДС-счета (форма J1301202). В ответ вы получите Извлечение (J1401202). Сумма, которая будет указана в стр. 2 данного Извлечения, и будет суммой вашего лимита. Подробно о том, из каких составляющих формируется лимит, вы можете узнать из нашей статьи «Увязка Извлечения из СЭА и НДС-декларации»*.

* См. журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 17.

Лимит регистрации должен соблюдаться именно на день регистрации НН в ЕРНН, а не на дату возникновения налоговых обязательств. Ведь лимит ограничивает возможность регистрации НН в ЕРНН, а не составления НН.

Если лимита не хватает, чтобы зарегистрировать НН, придется как вариант пополнить электронный НДС-счет (напомним, что в «суперформуле» есть три показателя, которые тянут лимит регистрации вверх: зарегистрированные в ЕРНН «входящие» НН / увеличивающие РК, уплаченный «ввозной» НДС, пополнение электронного НДС-счета).

Пример. Плательщику нужно зарегистрировать НН, сумма НДС в которой 10000 грн. Лимит регистрации (показатель 2 Извлечения по форме J1401202) — 7000 грн. Для того чтобы зарегистрировать НН, он может как вариант перечислить на электронный НДС-счет 3000 грн.

НДС-счет можно пополнять только со своего текущего счета. К примеру, контрагент не может перечислить деньги на ваш НДС-счет ( ст. 200¹ НКУ, письмо ГФСУ № 1403**).

** Письмо ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17.

Обратим внимание! Работу 01.07.2015 г. вы начнете не с «чистого» листа.

Во-первых, суммы для лимита уже накапливаются нарастающим итогом с 01.02.2015 г. ( п. 11 Порядка № 569). Если вы видите, что лимит регистрации, указанный в стр. 2 Извлечения по форме J1401202, не соответствует учетным данным, постарайтесь выяснить причины расхождений. Они могли возникнуть вследствие задвоения ошибочных НН или неправильно составленных РК. Также лимит может «не идти» на сумму дофевральского минуса, который вы включили в стр. 20.1 февральской декларации (налоговики разрешали отражать его в рамках показателя стр. 18).

Об этих и других возможных причинах расхождений мы писали в статье «Увязка показателей Извлечения из СЭА и декларации по НДС»***.

*** См. журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 17.

Кроме того, по нашей информации в «суперформуле» пока не учитывается показатель ∑_{Перевищ}. Этот факт тоже может несколько искажать лимит регистрации.

Во-вторых, законодательством предусмотрены «бонусы».

Так, с 01.07.2015 г. всем плательщикам автоматически будет увеличен лимит регистрации на среднемесячную сумму НДС, задекларированную плательщиком к уплате в бюджет и погашенную за последние 12 месяцев (4 квартала) ( п. 34 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Скорее всего, эта сумма будет отражена в стр. 9 Извлечения по форме J1401202.

Это создаст неплохой запас для лимита регистрации. Ведь, по сути, это средняя разница между вашими НО и НК, т. е. средняя сумма, которая вам бы понадобилась для пополнения в течение месяца НДС-счета для регистрации НН. Сумма увеличения будет автоматически пересчитываться исходя из сумм НДС, начисленных и уплаченных за последние 12 месяцев (4 квартала) по состоянию на дату пересчета.

Кроме того, лимит регистрации автоматически увеличат числящиеся на вашем лицевом счете переплаты по НДС ( п. 34 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Если у вас есть старые отрицательные остатки, задекларированные в приложении Д2, и вы их еще не использовали, то их также можно направить в счет лимита регистрации (заполнив поле «а» приложения Д2 к декларации). Только учтите, что реально лимит регистрации на эту сумму увеличится только после проведения налоговиками камеральной проверки декларации, вместе с которой вы подали приложение Д2 ( п. 9¹ Порядка № 569****).

**** Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

Как можно оптимизировать лимит регистрации?

1. По-возможности оттягивать момент регистрации НН (в рамках отведенных на регистрацию 15 дней). Так, к примеру, если вы знаете, что к вам в пределах 15-дневного срока, отведенного для регистрации НН, «зайдет» входящая НН с необходимой суммой НК, то вы можете отодвинуть срок регистрации НН до момента получения такой входящей накладной. В таком случае пополнять НДС-счет, возможно, не придется. Но при этом важно не нарушить 15-дневный срок, отведенный для регистрации НН.

2. Откладывать регистрацию НН, которые не выдаются покупателю, тем самым сохраняя лимит для более нужных НН. Покупатель (которому НН выдаваться не должны) от этого не пострадает. Да и штрафов по ст. 120¹ НКУ за несвоевременную регистрацию таких НН нет ( письмо № 1403*****). НДС-обязательства по таким НН все равно придется отразить в НДС-декларации. В результате они попадут в показатель ∑_{Перевищ} и все равно уменьшат лимит. Но разница в том, что если такую «никому не нужную» НН зарегистрировать, лимит уменьшится уже на дату регистрации, а если не регистрировать — он уменьшится лишь после подачи НДС-декларации. Так что данная операция уменьшит ваши возможности по регистрации НН на порядок позже. Но опять же, этот вариант подходит только в том случае, если вы точно знаете, что в будущем такую «невыдаваемую» НН не придется корректировать в строну уменьшения. Ведь без зарегистрированного РК поставщик не может уменьшить свои НО. Подробно о проблеме читайте в статье «Нерегистрация НН, которые не выдаются покупателю: есть ли риски?» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 13.

***** Письмо ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17.

Правда, не забывайте: если вы не зарегистрируете НН, налоговики могут применить к вам (виновным должностным лицам юрлиц) админ штраф за нарушение порядка ведения налогового учета. Размер штрафа — от 85 до 170 грн., а при повторном привлечении в течение года — от 170 до 255 грн. ( ст. 163¹ КУоАП).

3. Предусматривать в договоре по меньшей мере 20 %-ю предоплату для обеспечения регистрации НН в ЕРНН. Получив ее, поставщик сможет перечислить средства на свой электронный НДС-счет и зарегистрировать НН.

Штрафы за нерегистрацию НН

Также напомним, что с 01.07.2015 г. прекращает действовать «мини льгота» по штрафам за несвоевременную регистрацию НН/РК. Теперь в случае регистрации НН/РК, которые выдаются покупателю, позже 15-дневного срока к плательщику будет применен штраф. Размер штрафа будет зависеть от количества дней нарушения срока регистрации (п. 120¹.1 НКУ):

— 10 % от суммы НДС — в случае задержки до 15 календарных дней;

— 20 % от суммы НДС — в случае задержки от 16 до 30 календарных дней;

— 30 % от суммы НДС — в случае задержки от 31 до 60 календарных дней;

— 40 % от суммы НДС — в случае задержки на 61 и более календарных дней.

Если по вине плательщика НН или РК, которые нужно выдавать покупателю, не будут зарегистрированы в ЕРНН в течение 180 календарных дней с даты их составления, то штраф составит 50 % от суммы НДС (п. 120¹.2 НКУ).

Новый механизм формирования НК

С 01.07.2015 г. плательщиков НДС ожидает еще одно новшество — новый порядок формирования НК. Он будет подстроен под правила СЭА.

Напомним, что сейчас, если товар / услуга / необоротный актив предназначен для использования в НДС-необлагаемых/освобожденных или нехозяйственных операциях, налоговый кредит по нему не отражается ( п. 198.4 НКУ).

При получении НН НК будет отражаться в полном размере (независимо от назначения использования объекта). А затем плательщик должен будет начислить НО (составив НН), если приоб ретенные активы предназначены для льготной/необлагаемой или нехозяйственной деятельности ( п. 198.5 НКУ).

Так же и в ситуации с распределяемым НК. Получив НН, НК по которой подлежит распределению, вы отражаете его в полном размере. А затем на неразрешенную часть — составляете НН, компенсируя начисленный НК.

Эти правила подстроены под «суперформулу». Ведь сейчас для лимита регистрации учитываются и НН, полученные при приобретении товаров/услуг, предназначенных для использования в необлагаемой или нехозяйственной деятельности. И никакого механизма их компенсации в СЭА нет. В результате в СЭА формируются искаженные показатели.

В  п. 198.5 НКУ сказано, что такая НН (компенсирующая НК) должна быть составлена не позднее последнего числа месяца, в котором приобретены такие активы.

База НДС определяется согласно п. 189.1 НКУ.

Здравый смысл подсказывает, что это должна быть одна «обобщенная» НН, в частности, с типом причины:

— «08» — поставка для операций, которые не являются объектом обложения НДС;

— «09» — поставка для операций, которые освобождены от обложения НДС;

— «13» — использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности.

Отметим: при заполнении НН с этими типами причин реквизит вид гражданско-правового договора не заполняется (разъяснение в категории 101.19 ЗІР). В ИНН покупателя указывается условный ИНН — «40000000000».

Если в дальнейшем товары / услуги / необоротные активы будут снова использоваться в облагаемой деятельности, то плательщик может уменьшить начисленные НО, составив РК к НН, которой были начислены НО ( п. 198.5 НКУ).

Правда, это правило будет работать только в отношении тех товаров / услуг / необоротных активов, которые приобретались после 01.07.2015 г. Если же они приобретались до 01.07.2015 г. — компенсация НК осуществляется на основании бухсправки ( п. 36 подразд. 2 разд. XX НКУ). Ведь РК в этом случае просто не к чему составлять.

По идее, аналогичным образом (путем составления РК) будут корректироваться и НО после проведения годового перерасчета НДС (хотя прямо об этом в НКУ не сказано).

m.kazanova@buhgalter911.com