* Обо всем этом мы повествовали в статье «Учет инвалютных доходов единоналожников: как сейчас?» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 33.
Рассмотрим варианты как для смелых, так и для тех, кто с налоговиками в споры вступать никакого желания не имеет. А вы уже сами решите, какой из них выбрать.
Как должно быть
Итак, мы продолжаем отстаивать позицию, что расчет курсовых разниц по инвалюте, долежавшей до даты баланса, ЮРЕНы во исполнение бухучетных требований рассчитывать, конечно же, должны. Но! Это никоим образом не должно касаться объема ЕН-дохода. Потому как для ЮРЕНов группы 3 доходом согласно п. 292.1 НКУ может считаться только доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной, материальной или нематериальной форме. О возникновении дохода по инвалюте можно говорить лишь тогда, когда ее в последующем продадут в «плюс».
Кроме того, мы продолжаем придерживаться позиции, что доход от экспортных операций ЮРЕНу группы 3 нужно показывать уже по дате поступления денег на распределительный счет. Хотя налоговики, даже несмотря на введение субсчета 316, по-прежнему считают: равняться нужно на дату захода денег на текущий счет**.
** В подкатегории 108.01.02 ЗІР появилась обновленная версия ответа со старыми выводами.
Пример. 10.09.2015 г. на распределительный счет ЮРЕНа поступила инвалютная выручка в сумме €4000. Курс этой валюты по состоянию на 10.09.2015 г. составил 24,471193 грн./€; на 11.09.2015 г. — 24,315115 грн./€. В этот день часть валюты (€1000) поступила на текущий инвалютный счет, а другая часть (€3000) была продана на МВРУ по курсу 24,40 грн./ € и поступила на текущий счет предприятия в нацвалюте. Допустим, что на дату баланса (30.09.2015 г.) официальный курс евро составит 24,50 грн./€, реализован же остаток инвалюты на МВРУ будет 02.10.2015 г. по курсу 24,55 грн./€. Курс НБУ на эту дату — 24,51 грн./ €.
Учет операций в инвалюте (правильный вариант)
№ п/п |
Дата операции |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, грн. |
Бухгалтерский учет |
|
дебет |
кредит |
||||
1 |
10.09.2015 |
Поступила выручка в инвалюте на распределительный счет предприятия |
€4000 97884,77* |
316 |
362 |
2 |
11.09.2015 |
Часть средств поступила на текущий валютный счет |
€1000 24315,11 |
312 |
316 |
3 |
11.09.2015 |
Остальная часть средств передана для продажи на МВРУ |
€3000 72945,35 |
334 |
316 |
4 |
11.09.2015 |
Отражена курсовая разница по инвалюте (24,315115 грн./€- 24,471193 грн./€) х €4000 |
624,31 |
945 |
316 |
5 |
11.09.2015 |
Отражен доход от продажи инвалюты (положительная разница между коммерческим и официальным курсом на дату продажи) (24,4 грн./€ - 24,315115 грн./€) х €3000 |
254,66 |
334 |
711 |
6 |
11.09.2015 |
Отнесена в состав админрасходов стоимость услуг банка |
73,2 |
92 |
334 |
7 |
11.09.2015 |
Средства от продажи инвалюты поступили на текущий счет в нацвалюте |
73126,80 |
311 |
334 |
8 |
30.09.2015 |
Отражена позитивная курсовая разница на дату баланса по валюте на текущем инвалютном счете (24,50 грн./€ - 24,315115 грн./€) х €1000) |
184,89** |
312 |
714 |
9 |
02.10.2015 |
Валюта передана для реализации на МВРУ |
€1000 24510,00 |
334 |
312 |
10 |
02.10.2015 |
Отражена позитивная курсовая разница на дату операции (24,51 грн./€ - 24,50 грн./€) х €1000) |
10** |
312 |
714 |
11 |
02.10.2015 |
Отражен доход от продажи инвалюты (разница между коммерческим курсом и официальным) |
40,00*** |
334 |
711 |
12 |
02.10.2015 |
Отнесена в состав админрасходов стоимость услуг банка |
24,55 |
92 |
334 |
13 |
02.10.2015 |
Средства от продажи инвалюты поступили на текущий счет в нацвалюте |
24525,45 |
311 |
334 |
* Здесь и далее полужирным шрифтом отражены суммы, увеличивающие объем ЕН-дохода. ** По нашему мнению, такая сумма на ЕН-доход влиять не должна. *** С нашей точки зрения, в ЕН-доход в данном случае должна попасть разница между стоимостью продажи инвалюты и ее стоимостью в момент поступления на распредсчет — 78,81 грн. ((24,55 грн./€ - 24,471193 грн./€) х €1000). |
Таким образом, в ЕН-доход ЮРЕНа в рассматриваемом случае должно попасть 97963,58 грн. (97884,77 + 78,81).
Как требуют налоговики
Во-первых, экспортные доходы они велят отражать по дате поступления средств на текущие счета (см. свежее разъяснение в подкатегории 108.01.02 ЗІР). В таком случае согласно данным примера в ЕН-доход должно попасть: 97441,91 грн. (24315,11 грн. (проводка № 2) + 73126,80 грн. (проводка № 7)). Также в доход должны войти средства, удержанные банком, — 73,2 грн. (проводка № 6).
Во-вторых, в случае возникновения позитивной курсовой разницы по инвалюте, «долежавшей» до даты баланса, на ее сумму увеличивают ЕН-доход. Потому по данным рассмотренного примера сумму дохода должна увеличить сумма 184,89 грн. (проводка № 8).
В-третьих, при реализации инвалюты после даты баланса в составе дохода учитывается положительная разница между доходом, полученным от продажи этой валюты, и доходом, полученным от осуществления перерасчета такой инвалюты в гривни на дату окончания предыдущего отчетного квартала.
То есть в нашем случае — 50,00 грн. (проводки № 10 и № 11).
Таким образом, если будете неуклонно придерживаться рекомендаций ГФСУ, ЕН- доход по данным примера придется увеличить на сумму 97750,00 грн.