Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, сентябрь, 2015/№39
Печатать

Распределение НК: отвечаем на ваши вопросы

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
О новых правилах распределения налогового кредита (напомним, они действуют с 1 июля 2015 года) мы уже рассказывали*. Но учитывая, что с тех пор вступил в силу Закон № 643**, а также накопился ряд вопросов, мы решили вернуться к этой теме еще раз.
НДС-учет, распределение «входного» НДС

* Статья «Новые правила распределения НК по НДС (с 01.07.2015 г.)» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 27.

** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.07.2015 г. № 643-VIII.

Для начала вкратце напомним, как сейчас ведется НДС-учет покупок, которые предназначены для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях (т. е. по которым происходит распределение НК). Принцип такой: весь входящий НДС включается в НК в полной сумме (конечно, при условии, что НН надлежащим образом оформлены и зарегистрированы). А суммы НК, которые соответствуют необлагаемой доле, — компенсируются начислением НО.

При этом Закон № 643 привнес еще одну особенность: отражение НК сделал обязанностью плательщика (т. е. теперь нет выбора: показывать НК или нет). А значит, начислять НО при распределении НК придется в любом случае***.

*** Если товары/услуги, необоротные активы «двойного назначения» приобретены без НДС (например, у неплательщиков НДС), тогда НО начислять не нужно ( письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17). Такие активы выпадают из-под распределения ( ст.  199 НКУ для них не работает). Ведь компенсировать через НО по ним просто нечего.

Пункт 199.1 НКУ устанавливает, что если приобретенные товары/услуги/необоротные активы частично используются в облагаемых операциях, а частично нет, плательщик обязан начислить НО не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода. Из этого можно сделать следующие выводы.

Если первым событием является получение товаров/услуг/необоротных активов. В этом случае НО должны быть начислены не позднее последнего дня отчетного периода их приобретения. При этом никакой зависимости от того, показали НК или нет, п. 199.1 НКУ не устанавливает. НО должны быть начислены, даже если НН, на основании которой отражается НК, еще не получена. Конечно, логичнее было бы начислять НО только после получения НН и отражения НК. Но, как видим, п. 199.1 НКУ такой вывод сделать не позволяет.

Если первое событие — перечисление предоплаты. А вот в случае, если первым событием является предоплата и товары «двойного назначения» еще не получены, ситуация не совсем однозначна. По нашему мнению, НО в этом случае нужно начислить в периоде получения товаров/услуг/необоротных активов «двойного назначения». Ведь п. 199.1 НКУ предполагает, что активы (1) приобретены и (2) используются частично в облагаемых, а частично в необлагаемых операциях. Кроме того НО, которые начисляются для компенсации НК, мы должны включить в первоначальную стоимость товаров/необоротных активов/стоимость услуг. А до момента

их получения мы этого сделать не можем. Также, тот же проект изменений в Инструкцию по бухучету НДС предполагает, что начисленные НО одновременно списываются в первоначальную стоимость товаров/необоротных активов/услуг.

Начисляем НО исходя из базы НДС, определенной в  п. 189.1 НКУ. При этом для расчета используем обратный показатель ЧВ (100 % - ЧВ).

Хотя не ясно, будут ли придерживаться аналогичного мнения налоговики.

Как показать в бухучете распределение НК?

Начисление «компенсирующих» НО отражаем проводкой Дт 643 — Кт 641. В проекте изменений в Инструкцию по бухучету НДС рекомендуется для случая начисления НО в результате распределения НК открыть к счету 643 дополнительный субсчет «НО, которые подлежат корректировке». Введение такого субсчета целесообразно, ведь в конце года придется делать перерасчет НК и, соответственно, корректировать НО.

Начисленные НО являются ни чем иным, как невозмещаемыми предприятию налогами. Поэтому они включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств, запасов и стоимость услуг ( п. 9 П(С)БУ 9, п. 8 П(С)БУ 7).

Об этом сказано и в проекте изменений в Инструкцию по бухучету НДС: «суммы начисленного налога зачисляются в первоначальную стоимость товаров, необоротных активов, стоимость услуг в корреспонденции с кредитом субсчета 643».

Покажем, как будут выглядеть проводки.

Первоначальное распределение НК****

№ п/п

Наименование хозяйственной операции

Первичный документ

Сумма

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

1

Получены от поставщика материалы/товары/необоротные активы/услуги

Накладная поставщика, Акт выполненных работ

100,00

20, 22, 28, 15, 91 — 94

631

2

Отражено право на налоговый кредит

20,00

644/неподтвержденный НК

631

3

Начислены НО по НДС пропорционально доле использования в необлагаемых операциях (исходя из коэффициента «антиЧВ» 60 %)

Сводная НН (с типом причины «08», «09»)

12,00

643/НО, которые подлежат корректировке

641/НДС

4

Отнесена сумма начисленных НО на первоначальную стоимость запасов/товаров/необоротных активов или в состав расходов по услугам

Накладная поставщика, Акт выполненных работ

12,00

20, 22,28, 15, 91 — 94

643/НО, которые подлежат корректировке

5

Отражен НК по зарегистрированной поставщиком НН

Налоговая накладная

20,00

641/НДС

644/неподтвержденный НК

Если в течение 180 дней НН не была зарегистрирована поставщиком (напомним, по мнению налоговиков, это максимально возможный срок регистрации НН*), соответственно НК по ней показать нельзя, то вместо последней проводки делаем запись: Дт 949 — Кт 644/неподтвержденный НК. Основание — бухгалтерская справка.

**** Письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.

По результатам года, как известно, проводится окончательный перерасчет НК. В этом случае составляются РК к «сводным» НН, которые составлялись для начисления НО по распределяемым покупкам.

Как составить НН для начисления НО?

Для начисления НО по «распределяемым» покупкам п. 199.1 НКУ требует составить не позднее последнего дня отчетного периода сводную НН. Напомним, налоговики давали свои рекомендации по заполнению табличной части такой НН ( письмо № 29163). Перечислим их:

— в гр. 2 (дата возникновения НО) — ставим дату составления НН, т. е. последний день отчетного периода (месяца/квартала);

— в гр. 3 (номенклатура), по мнению налоговиков, могут указываться номера и даты НН, полученных от поставщиков при приобретении товаров/услуг/необоротных активов «двойного назначения»;

Здесь возникает вопрос, как быть, если НН еще не получена, а НО нужно начислять. Считаем, что в этом случае в гр. 3 можно вписать реквизиты «первичных документов» (расходных НН, актов выполненных работ)

— гр. 4 (код УКТ ВЭД) — не заполняем;

— в гр. 5.1 (единица измерения) ставим «грн». Отметим такой момент. В  письме № 29163 налоговики указали обозначение единицы измерения «грн.» с точкой. Но, напомним, единица измерения в НН проставляется в соответствии с Классификатором единиц измерения*****. А к Классификаторе «грн» указывается без точки. Поэтому ее лучше не ставить. Но этот момент не имеет принципиального значения;

***** Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденный приказом Госстандарта Украины от 09.01.1997 г. № 8.

— гр. 5.2 (код единицы измерения) — налоговики рекомендовали не заполнять. Отметим, что сейчас в программе «Медок» снят контроль над заполнением этой графы. Программа пропускает НН на регистрацию даже с незаполненной гр. 5.2;

— гр. 6, 7, 10, 11 и 12 не заполняются;

Если программа не будет пропускать НН без заполненных гр. 6 и 7, рекомендуем тогда в гр. 6 ставить «1», а в гр. 7 дублировать значение гр. 8.

— в гр. 8 или 9 — указываем часть стоимости товаров, на которую начисляется НДС. Иначе говоря, покупную стоимость товаров/услуг/необоротных активов умножаем на коэффициент «антиЧВ» (100 % - ЧВ).

Если к «входящей» НН есть РК

Предположим, что к НН, которая включается в сводную НН для начисления НО по «распределяемым» покупкам, составлен РК, уменьшающий либо увеличивающий сумму НДС. Как это скажется на сводной НН? Налоговики пока на этот счет молчат.

Если РК получен в том же отчетном периоде до момента составления сводной НН. Вспомним, что по «обычным» сводным НН (на ритмичные поставки) налоговики разрешали указывать свернутый результат поставки, с учетом корректировки (письмо ГНСУ от 06.04.2012 г. № 10162/7/15-3417-16). Считаем, что этот же подход можно применить и к сводным НН с типом причины «08», «09» (т. е. показать уже конечный итог с учетом корректировки). При этом в гр. 3 «номенклатура товаров» можно указать «Податкова накладна № __ від ______ (з урахуванням РК №__ від___).

Если РК получен после составления сводной НН. В этом случае придется составлять РК к сводной НН.

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться