Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, апрель, 2016/№16/1
Печатать

Определяем доход единоналожника

Правильное определение дохода для единоналожника имеет важное значение. Для всех групп по полученному доходу определяют возможность дальнейшей работы в рядах упрощенцев, а для группы 3 также и сумму уплачиваемого ЕН. Представленная ниже таблица поможет вам правильно определять доходы для ЕН.

Таблица 2.1. Основные правила определения дохода для ЕН

Правила определения дохода

Не является доходом/не включается в доход

Для ФЛП

Доход(1), полученный в течение налогового (отчетного) периода:

в денежной форме (наличной и/или безналичной);

в материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ [1] (сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (для группы 3 с НДСным ЕН по ставке 3 %), и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров, работ, услуг)

Не являются доходом суммы (п. 292.10 НКУ [1]):

• налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником при осуществлении им функций налогового агента;

• ЕСВ, начисленного плательщиком ЕН в соответствии с законом (это НЕ означает, что на сумму ЕСВ-начислений можно уменьшить ЕН-доход).

Не включаются в состав дохода суммы (п. 292.11 НКУ [1]):

• НДС (у единоналожников — плательщиков НДС);

• средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями единоналожника;

• возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения;

• кредитов;

• средств целевого назначения, которые поступили от Пенсионного фонда и других соцфондов (пособия и т. п.);

• средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — единоналожнику и/или возвращаются единоналожником покупателю товара (работ, услуг), если возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;

• средств, поступивших как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ [1], стоимость которых была включена в доход юрлица при исчислении налога на прибыль предприятий;

• НДС, которые поступили в составе стоимости товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ [1];

• денежных средств и стоимости имущества, внесенных учредителями или участниками единоналожника в уставный капитал такого единоналожника;

• средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ [1], и суммы ЕСВ, которые возвращаются плательщику ЕН из бюджетов или государственных целевых фондов;

• дивидендов, полученных ЮЛ-ЕН от других налогоплательщиков, обложенных налогом в порядке, определенном НКУ [1](4)

Не включаются полученные ФЛП пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности(2)

Для юрлица

Любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода:

в денежной форме (наличной и/или безналичной);

в материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ [1] (сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (для ставки ЕН 3 %), и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров, работ, услуг)

Продажа

основных

средств

юрлицами

Доход определяется как вся сумма денежных средств, полученных от продажи основных средств.

Если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 НКУ [1])

Кредиторская

задолженность

с истекшим

сроком

исковой

давности

Включается в доход за отчетный период ЮЛ-ЕН и ФЛП-ЕН группы 3 с НДСным ЕН (ставка ЕН 3 %) (п. 292.3 НКУ [1])

Бесплатно

полученные

товары,

работы,

услуги

Стоимость включается в доход за отчетный период и ФЛП-ЕН, и ЮЛ-ЕН (пп. 292.1 и 292.3 НКУ [1])(3)

По договору

поручения,

транспортного

экспедирования,

агентским

договорам

Доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 НКУ [1]).

Что касается операций по договорам комиссии, то с 01.01.2015 г. законодательно закреплено, что по ним в единоналожный доход включается только сумма комиссионного вознаграждения. Причем распространяется это и на ЮЛ-ЕН, и на ФЛП-ЕН.

Кстати, налоговики согласились, что доходом ФЛП-единоналожника — турагента, предоставляющего услуги по агентскому договору, является размер полученного вознаграждения (см. письмо ГУ ГФСУ в г. Киеве от 06.05.2015 г. № 1313/К/26-15-17-04-14)

Доход

в иностранной

валюте

Пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату получения такого дохода (п. 292.5 НКУ [1])

«Общесистемный»

доход

ЮЛ-ЕН

В доход ЮЛ-ЕН за отчетный период включается стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ [1] (п. 292.3 НКУ [1]). Это связано с тем, что величина аванса у плательщика налога на прибыль в доходы не включается. Напомним, что с 01.01.2015 г. предприятия определяют объект обложения налогом на прибыль по бухучетным правилам (п.п. 134.1.1 НКУ [1])

(1) Доходы ФЛП-ЕН, полученные от хоздеятельности и обложенные ЕН, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода, определенного в соответствии с разд. IV НКУ [1] (п. 292.9 НКУ [1]). Это означает, что при выплате таких доходов физлицу-единоналожнику контрагент — субъект хозяйствования не должен удерживать НДФЛ. С доходов в рамках предпринимательской деятельности предприниматель уплатит ЕН по основной или повышенной ставке.

(2) Эти доходы будут облагаться НДФЛ по правилам, установленным разд. IV НКУ [1] для обычных физических лиц.

(3) Вообще, единоналожники при ведении деятельности на обычные цены не ориентируются. Однако операции по бесплатному получению товаров (работ, услуг) в данном случае являются исключением. Ведь стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) должна увеличивать доход упрощенцев (п. 292.3 НКУ [1]), размер которого, ввиду отсутствия специальных правил определения, налоговики советуют определять с оглядкой на обычные цены (см. консультации в категориях 107.04 и 108.01.02 ЗІР ГФСУ).

(4) Дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами владельцам корпоративных прав (учредителям единоналожника), облагаются налогом согласно разд. ІІІ и IV НКУ [1] (п. 292.12 НКУ [1]).

При определении дохода используют кассовый подход, т. е. ориентируются на дату поступления или расходования денежных средств.

В табл. 2.2 дана структурированная информация о датах начисления доходов и о документах, подтверждающих факт получения дохода.

Таблица 2.2. Дата и документы для определения дохода

Вид дохода

Что является

датой получения

дохода

Документ — основание

для отражения дохода

Доход в денежной форме

Дата поступления средств плательщику ЕН в денежной (наличной или безналичной) форме

1. Для безналичных расчетов:

— выписка банка.

2. Для наличных расчетов:

— для ЮЛ-ЕН — данные Кассовой книги или Книги учета расчетных операций (далее — КУРО);

— для ФЛП-ЕН — графа 2 КУД или КУДР (записи в КУД или КУДР могут вноситься без выписки товарного чека или другого документа на оплату)

Бесплатно полученные товары (работы, услуги)(1)

Дата подписания плательщиком ЕН акта приема-передачи таких товаров (работ, услуг)

1. По безвозмездно полученным товарам (работам, услугам):

— акт приема-передачи таких товаров (работ, услуг);

— письменный договор дарения или другой письменный договор, заключенный в соответствии с законодательством, по которому не предусмотрена денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат.

2. По товарам, переданным на ответственное хранение и использованным плательщиком ЕН:

— договор ответственного хранения;

— первичные документы, подтверждающие бесплатное использование(2) товаров единоналожником (акты списания, накладные и пр.)

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

Для группы 3 (ставка ЕН 3 %) — дата списания такой кредиторской задолженности

Для ФЛП-ЕН — распоряжение.

Для ЮЛ-ЕН — бухгалтерская справка

Доход в денежной форме, полученный в виде предварительной оплаты (аванса) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ [1]

Для группы 3 (юрлица) — дата отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг)

Документы на отгрузку товара (работ, услуг), оплаченного на другой системе налогообложении (накладная, акт)

Доход, полученный при продаже товаров либо услуг через торговые автоматы, в которых нет РРО

Дата изъятия из торговых аппаратов и/или подобного оборудования денежной выручки

Ведомость инкассации, банковская выписка

Доход, полученный при продаже товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков

Дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков

Документы, подтверждающие поступление денег от продажи жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков:

— для наличных расчетов для ЮЛ-ЕН — данные Кассовой книги или КУРО, а для ФЛП-ЕН — графа 2 КУД или КУДР;

— для безналичных расчетов — выписка банка

(1) Согласно абз. 2 п. 292.3 НКУ [1] бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику ЕН согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрена денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику ЕН на ответственное хранение и использованные таким плательщиком ЕН.

(2) В отношении товаров, которые были переданы плательщику ЕН на ответственное хранение и использованы таким плательщиком ЕН, на наш взгляд, доход возникает, только если такой единоналожник не оплатит стоимость использованного товара.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться