Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, апрель, 2016/№16/1
Печатать

Учет у ФЛП-ЕН

5.1. Общие требования к ведению Книг учета

Плательщикам ЕН очень важно знать, нужно ли им вести КУД или КУДР? На этот вопрос вы сможете найти ответ в удобно структурированной табл. 5.1.

Таблица 5.1. Учет у плательщиков ЕН

Критерий

Группы плательщиков ЕН

ФЛП

Юридические лица

группа 1

группа 2

группа 3

группа 3

Учет доходов и расходов

Ведут в КУД, в которой доходы отражают ежедневно (по итогам рабочего дня)

Неплательщики НДС ведут учет в КУД (доходы отражают ежедневно по итогам рабочего дня)

Ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с учетом положений п. 44.2 НКУ [1]

Плательщики НДС ведут учет в КУДР

Таким образом, как видим, и КУД, и КУДР ведут только единоналожники-физлица. Юрлиц на ЕН это все дело вообще не касается. Книги учета доходов они не заполняют.

Формы Книг учета утверждены приказом № 579 [17], который заработал с 28.07.2015 г.

Основное, что нужно иметь в виду: предпринимателям не нужно беспокоиться о замене старых Книг на новые. В приказе № 579 есть прямая норма о том, что старая Книга действует до ее окончания. То есть можно продолжить их вести и дальше, но уже с оглядкой на новые правила заполнения.

Важно: Книгу нужно заполнять в гривнях с копейками. Книга является источником данных для составления декларации единоналожника, которую, кстати, тоже заполняют в гривнях с копейками.

Электронная форма Книги учета

Теперь есть возможность единоналожникам вести Книгу в электронной форме (в том же сервисе налоговиков «Электронный кабинет плательщика», что и для общесистемщиков).

Что делать, если ФЛП на ЕН старую Книгу еще не закончит, но захочет перейти на ведение Книги в электронном виде? Считаем, что в этом случае нет необходимости дожидаться того времени, когда будет заполнена последняя страница старой Книги. Налоговики не должны препятствовать завести ФЛП новую Книгу учета доходов в электронной форме, даже если старая еще не закончилась.

Для того чтобы перейти на электронную версию Книги, ФЛП придется:

— заранее получить усиленные сертификаты открытых ключей и заключить договор о признании электронных документов с контролирующим органом;

— сформировать и послать в электронной форме налоговикам заявление об избрании способа ведения Книги в электронной форме. Электронная цифровая подпись тут тоже необходимое условие.

Налоговики, в свою очередь, зарегистрируют такое заявление об избрании способа ведения Книги в электронной форме и в течение трех дней сформируют и предоставят уведомление о регистрации Книги с указанием ее регистрационного номера и даты регистрации.

Интересный момент: записи в Книги по-прежнему нужно вносить ежедневно, по итогам дня общей суммой, но теперь для электронных Книг такие записи можно делать не позднее следующего календарного дня.

Однако если единоналожник имеет дело с доходами в наличной форме, то запись в электронную Книгу такого дохода на следующий день может обернуться для него нарушением кассовой дисциплины.

Дело в том, что п. 2.6 Положения № 637 [19] требует оприходовать наличные в день их поступления. А запись наличного дохода в Книге для единоналожника как раз является его оприходованием. Так что наличные суммы рекомендуем единоналожникам записывать в электронную Книгу день в день.

Ошибки в электронной Книге исправлять можно только путем дополнения строки, в которой отражается отрицательное или положительное значение.

Если ФЛП перейдет на электронную форму Книги, записи в новой Книге будут продолжаться нарастающим итогом. А свою старую Книгу ФЛП оставит у себя.

Для ФЛП на ЕН есть две разновидности Книги учета:

— доходов — для единоналожников групп 1–3 (неплательщики НДС),

— доходов и расходов — для единоналожников группы 3 с НДС.

Обязательное условие — Книга должна быть зарегистрирована в налоговой. Без регистрации Книга недействительна.

Если в течение дня никаких доходов получено не было, то за этот день заполнять Книгу не нужно.

ФЛП, которые занимаются несколькими видами деятельности, ведут только одну Книгу по всем видам деятельности одновременно.

Если торговых точек у предпринимателя несколько, то для удобства ему имеет смысл открыть своеобразную ведомость (произвольной формы), в которой по окончании дня фиксировать сумму дохода, полученного каждым реализатором. Все эти суммы плюсуются, и к ним прибавляется доход, поступивший лично предпринимателю (если таковой был). Окончательная (итоговая) сумма дохода записывается в Книгу учета доходов (и расходов).

Учитывая, что на работников Книги учета доходов (и расходов) не заводятся, они могут не находиться в торговой точке. Более того, такая Книга (поскольку она в единственном экземпляре) должна храниться у самого физлица-единоналожника.

При заполнении Книг учета доходов (и расходов) единоналожники используют кассовый метод. Момент возникновения (отражения) дохода оговаривает отдельный п. 292.6 НКУ [1], согласно которому единоналожники признают доход по следующим правилам:

— по денежному доходу — на дату поступления денежных средств наличными или на текущий счет единоналожника (при продажах через торговые автоматы доход отражают с учетом положений пп. 292.7, 292.8 НКУ [1]);

— по бесплатно полученным товарам (работам, услугам) — на дату их фактического получения;

— по списываемой кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности — на дату ее списания.

Структурированная информация о признании дохода представлена в табл. 2.1 и 2.2.

Что касается расходов (для единоналожников группы 3 — плательщиков НДС), то записи о них вносят в Книгу учета доходов и расходов в день уплаты (перечисления) единоналожником денежных средств поставщикам, подрядчикам, в бюджет и т. д. Таким образом, сам факт получения товаров или подписания акта выполненных работ (предоставленных услуг) роли не играет, так как запись о расходах на эту дату в Книге не отражается.

Для того чтобы записать в КУДР сумму расходов, единоналожник не обязан дожидаться получения дохода, связанного с такими расходами. Сумма расходов отражается в Книге в день уплаты денежных средств независимо от того, получен уже доход, связанный с этими расходами, или еще нет. То есть принцип соответствия доходов и расходов на единоналожников не распространяется.

Сумму дохода (и расходов) в Книгах необходимо подсчитывать по итогам месяца, квартала и года (п. 6 приказа № 579 [17]). Таким образом, например, в конце марта 20ХХ года в Книге должно быть две итоговые записи: «Разом за березень 20ХХ року» и «Разом за I квартал 20ХХ року».

В соответствии с п. 292.1 НКУ [1] не включаются в доход и соответственно не отражаются в Книге полученные физлицом-единоналожником пассивные доходы в виде процентов (по депозиту, за пользование средствами на текущем счете и т. п.), дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещений, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества (которое подлежит регистрации в установленном порядке, например, автотранспорт, недвижимость), принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.

Кроме того, в доход не включают и в Книгу не записывают поступления, перечисленные в п. 292.11 НКУ [1], в частности:

— суммы НДС (для плательщиков НДС);

— суммы «краткосрочной» возвратной финансовой помощи (полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента ее получения);

— суммы кредитов (в том числе банковских) независимо от срока их получения;

— дотации и средства целевого назначения (например, сумма пособия по временной нетрудоспособности).

Книги учета должны храниться у ФЛП три года после окончания периода, в котором сделана последняя запись. Но мы рекомендуем, в случае если у ФЛП не было за этот период проверок, хранить ее дольше — до момента проведения проверок. Это поможет избежать многих проблем.

Теперь перейдем непосредственно к рассмотрению порядка заполнения Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов. Общие правила ведения Книг учета представим в табл. 5.2.

Таблица 5.2. Общие правила ведения Книг учета доходов и Книг учета доходов и расходов

Установленное

правило

Пояснение

Единоналожник ведет только одну Книгу независимо от количества видов деятельности

Независимо от того, сколько видов деятельности внесено в Реестр плательщиков ЕН, а также от того, сколько из них фактически осуществляет ФЛП, ведется лишь одна Книга. В ней фиксируются доходы (и расходы) по всем видам деятельности одновременно. Это касается упрощенцев-физлиц всех трех групп

Форма Книги — бумажная или электронная?

Приказ № 579 [17] предоставляет ФЛП-ЕН право выбора: вести Книгу в бумажном или в электронном виде

«Бумажная» Книга должна быть пронумерована, прошнурована и зарегистрирована в налоговом органе

Книга учета доходов (и расходов) должна быть прошнурована, а все ее страницы пронумерованы. В таком виде ее следует зарегистрировать в налоговом органе по основному месту учета налогоплательщика. Такая регистрация проводится бесплатно. На титульной странице Книги нужно указать такие сведения:

— фамилию, имя, отчество ФЛП-ЕН;

— регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (идентификационный номер) или серию и номер паспорта для физических лиц, которые имеют отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта;

— налоговый адрес.

Нумерация страниц должна начинаться с первой страницы, на которой будут осуществляться записи по хозяйственным операциям единоналожника. На последней странице указывается количество страниц Книги, запись об этом заверяется подписью физлица-предпринимателя и печатью органа ГФСУ

Как завести Книгу в электронной форме

Если вы решили вести Книгу в электронной форме, то вам необходимо:

— получить усиленные сертификаты открытых ключей в аккредитованном центре сертификации ключей, включенном в систему подачи налоговых документов в электронном виде;

— заключить договор о признании электронных документов с контролирующим органом по основному месту учета;

— сформировать и отправить в контролирующий орган заявление об выборе способа ведения Книги в электронной форме средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством, используя электронный сервис

Срок регистрации Книги в органе ГФСУ

Заявление о выборе способа ведения Книги в электронной форме налоговики регистрируют в реестре поданных заявлений и в течение трех рабочих дней формируют и направляют плательщику уведомление о регистрации Книги с указанием регистрационного номера Книги и даты ее регистрации. После получения такого уведомления ФЛП может заносить в Книгу сведения об осуществленных хозяйственных операциях.

Срок регистрации бумажных Книг нормативно-правовыми актами не определен. Но, как разъясняют налоговики в консультации, размещенной в категории 107.07 ЗІР ГФСУ, Книгу учета должны зарегистрировать в тот же день, в который плательщик ЕН ее подал в налоговый орган

Бумажная Книга может быть приобретена в торговой сети или изготовлена самостоятельно

Книгу учета доходов (и расходов) не обязательно приобретать в торговой сети, ее можно изготовить самостоятельно. По устным разъяснениям специалистов налоговой службы, приказ № 579 [17] устанавливает лишь форму Книг и порядки их ведения, но не оговаривает порядок их изготовления. Таким образом, предприниматель вполне может самостоятельно распечатать Книгу.

Важно только, чтобы:

1) Книга соответствовала форме, утвержденной приказом № 579 [17];

2) была пронумерована и прошнурована;

3) на ее титульном листе были приведены данные физлица-единоналожника (в противном случае принадлежность Книги невозможно будет определить).

При соблюдении этих условий налоговый орган не сможет отказать в регистрации Книги

Книги не заводятся на наемных работников

Регистрировать отдельные Книги на каждого работника не нужно. ФЛП-ЕН должен зарегистрировать только одну Книгу, независимо от количества имеющихся у него работников. Это подтверждают и специалисты налоговой службы (см. консультацию, размещенную в категории 107.07 ЗІР ГФСУ).

Вместе с тем в своей Книге предприниматель должен по окончании каждого дня отражать общую сумму дохода, с учетом средств, полученных реализаторами.

Если же торговых точек у предпринимателя несколько, то для удобства ему имеет смысл открыть своеобразную ведомость (произвольной формы), в которой по окончании дня фиксировать сумму дохода, полученного каждым реализатором. Все эти суммы плюсуются, и к ним прибавляется доход, поступивший лично предпринимателю (если таковой был). Окончательная (итоговая) сумма дохода записывается в Книгу учета доходов (и расходов).

Учитывая, что на работников Книги учета доходов (и расходов) не заводятся, они могут не находиться в торговой точке. Более того, такая Книга (поскольку она в единственном экземпляре) должна храниться у самого физлица-единоналожника

Порядок внесения исправлений в Книгу

Записи в бумажной Книге должны осуществляться разборчиво чернилами темного цвета либо шариковой ручкой. Внесение исправлений осуществляется путем новой записи (с отражением отрицательного или положительного значения), которая удостоверяется подписью физлица-единоналожника. На наш взгляд, при корректировке ошибочной записи в Книге следует также руководствоваться Положением № 88 [24], в п. 4.4 которого сказано, что исправление ошибки в документе должно быть обусловлено надписью «исправлено» и подтверждено подписями лиц, подписавших этот документ, с указанием даты исправления.

В электронной Книге допускаются исправления ошибок или корректировки путем дополнения строкой, в которой отражается отрицательное или положительное значение

Даты отражения доходов и расходов в Книгах

При заполнении Книг учета доходов (и расходов) единоналожники используют кассовый метод, т. е. ориентируются на дату поступления или расходования денежных средств.

Момент возникновения (отражения) дохода оговаривает отдельный п. 292.6 НКУ [1]. Подробный анализ дат возникновения дохода у единоналожников вы можете найти в табл. 2.2.

Что касается расходов (для единоналожников группы 3 — плательщиков НДС), то записи о них вносятся в Книгу учета доходов и расходов в день уплаты (перечисления) единоналожником денежных средств (поставщикам, подрядчикам, в бюджет и т. д.). Сам факт получения товаров или подписания акта выполненных работ (предоставленных услуг) роли не играет, так как запись о расходах на эту дату в Книге не отражается.

Для того чтобы записать в Книгу учета доходов и расходов сумму расходов, ФЛП-единоналожник не обязан дожидаться получения дохода, связанного с такими расходами. Сумма расходов отражается в Книге в день уплаты денежных средств независимо от того, получен уже доход, связанный с этими расходами, или еще нет. То есть принцип соответствия доходов и расходов на ФЛП-единоналожников не распространяется.

Заметьте! Единоналожники — неплательщики НДС учет расходов не ведут. Для них это не предусмотрено ни формой Книги учета доходов, ни порядком ее заполнения

В Книге доход указывается общим итогом за день

Физлица-единоналожники имеют право записывать в Книгу доход общим итогом за день, не расшифровывая его по отдельным операциям.

Если в течение рабочего дня предприниматель не получал доход, то заполнять Книгу за этот день не нужно. Не нужно заполнять Книгу и в выходной день, если в этот день предприниматель не работал и соответственно не получал доход

Внесение записи о доходе в электронную Книгу на следующий день: можно, только осторожно!

Порядок ведения Книги учета доходов (и расходов) разрешает вносить данные в электронную Книгу ежедневно по итогам рабочего дня, но не позднее следующего календарного дня. Однако если единоналожник имеет дело с доходами в наличной форме, то запись такого дохода в электронную Книгу на следующий день может обернуться проблемой. Дело в том, что п. 2.6 Положения № 637 [19] требует оприходовать наличные в день их поступления. А запись наличного дохода в Книге для единоналожника как раз и является его оприходованием. Так что рекомендуем единоналожникам наличные суммы записывать в электронную Книгу день в день

Сумма дохода и расходов в Книгах подсчитывается не реже раза в месяц

Сумму дохода (и расходов) в Книгах необходимо подсчитывать по итогам месяца, квартала и года. Таким образом, например, в конце июня 2016 года в Книге должно быть две итоговых записи: «Разом за червень 2016 року» и «Разом за II квартал 2016 року». А в конце года в Книге должно быть три итоговых записи: «Разом за грудень 2016 року», «Разом за ІV квартал 2016 року» и «Разом за 2016 рік»

Книга заполняется в гривнях с копейками

Суммы в Книгу записывают в гривнях с копейками. В декларацию плательщика единого налога показатели переносят также в гривнях с копейками

Доходы, которые не отражаются в Книге

В соответствии с п. 292.1 НКУ [1] не включают в доход и соответственно не отражают в Книге полученные физлицом-единоналожником пассивные доходы в виде процентов (по депозиту, за пользование средствами на текущем счете и т. п.), дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещений, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества (которое подлежит регистрации в установленном порядке, например, автотранспорт, недвижимость), принадлежащего физическому лицу на праве собственности и используемого в его хозяйственной деятельности.

В доходы физлиц-единоналожников групп 1, 2, а также группы 3 —

неплательщиков НДС, работающих на ставке 5 %, не включается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Кроме того, в доход не включают и в Книгу не записывают поступления, перечисленные в п. 292.11 НКУ [1], в частности:

— суммы НДС (для плательщиков НДС);

— суммы «краткосрочной» возвратной финансовой помощи (полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента ее получения);

— суммы кредитов (в том числе банковских) независимо от срока их получения;

— дотации и средства целевого назначения (например, сумму пособия по временной нетрудоспособности)

Книга должна храниться у предпринимателя в течение 3 лет после осуществления последней записи

Если Книга, которую ведет предприниматель, закончилась, она остается у него и хранится в течение трех лет после осуществления последней записи.

В следующей Книге учета доходов (и расходов), которую предприниматель заведет вместо закончившейся, записи нужно будет продолжать нарастающим итогом с начала отчетного года. То есть переносить во вновь заведенную Книгу данные за налоговый (отчетный) период из оконченной Книги не нужно

Ответственность за невыполнение требования о хранении Книги в течение 3 лет

За данное нарушение ФЛП грозит штраф, предусмотренный ст. 121 НКУ [1], в размере 510 грн. За повторное нарушение в течение года — штраф в размере 1020 грн.

5.2. Заполняем Книгу учета доходов (и расходов)

Порядки заполнения Книги учета доходов и раздела I «Доходы» Книги учета доходов и расходов идентичны, за исключением того, что в Книге учета доходов и расходов единоналожники группы 3 — плательщики НДС все суммы дохода фиксируют без НДС. Поэтому мы не будем останавливаться отдельно на каждом из них, а опишем общую схему действий в отношении обеих Книг в целом.


Таблица 5.3. Порядок заполнения граф Книги учета доходов и раздела I «Доходи» Книги учета доходов и расходов

Код графы

Название графы

1

Дата запису

В данной графе указывают дату записи. Здесь проставляют даты всех рабочих дней предпринимателя, в течение которых получен доход.

Выходные дни, а также дни, когда у предпринимателя не было дохода, здесь не приводят.

В этой графе также указывают дату, на которую подводится итог дохода за месяц, квартал, год

2 — 6

Дохід від провадження діяльності

В графах 2 — 6 фиксируют доходы в виде:

— стоимости проданных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (графы 2 — 4);

— стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (графа 5)

2

сума, грн., коп. (для Книги учета доходов)

сума без ПДВ, грн., коп. (для Книги учета доходов и расходов)

Здесь указывают ежедневный итог дохода, полученного от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг в рамках единоналожной деятельности (для групп 1 и 2 обязательно в рамках деятельности, указанной в Реестре плательщиков ЕН).

Обратите внимание! В данную графу вносят только тот доход, который получен в виде наличных денежных средств или средств, поступивших на текущий счет предпринимателя. Сюда попадает доход, полученный как самим предпринимателем, так и его реализаторами.

Что касается других доходов, то в данной графе не указывают, к примеру, доход, полученный:

— от деятельности, не указанной в Реестре плательщиков ЕН;

— в виде векселя;

— в виде товаров (работ, услуг), полученных в обмен на проданные;

— в другом натуральном виде.

Такие доходы облагают ЕН по ставке 15 % и указывают в графах 7 — 8 Книги учета доходов или в графах 8 — 9 Книги учета доходов и расходов. На это указывает соответствующая сноска к форме Книги.

Кроме того, в данную графу не должна попадать стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) или задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Если общая годовая сумма дохода, указанного в графе 2, превысит предельно допустимое значение, то с суммы превышения нужно будет уплатить единый налог по ставке 15 %. А значит, сумму превышения следует записывать не в графу 2, а в графы 7 и 8 Книги учета доходов (8 и 9 Книги учета доходов и расходов).

Подтверждать какими-либо документами записи в данной графе приказ № 579 [17] не требует. Впрочем, по безналичным поступлениям у предпринимателя всегда будет подтверждающий документ — это выписка банка. Оформлять же каким-либо документом получение наличных необходимости нет.

Важный момент! Доход в графе 2 нужно записывать общей суммой за день, но с разбивкой по видам дохода. Отдельно нужно показать наличный доход и отдельно безналичный. То есть графу 2 придется разбивать на две части, если у единоналожника в течение дня были разные виды доходов. Понятно, что выполнить это требование можно будет лишь в том случае, если вы ведете Книгу в бумажном виде. В электронной форме Книги реализовать такой фокус не удастся. Поэтому весь полученный денежный доход заносите в графу 2 электронной Книги одной суммой. При этом не забывайте делать это «день в день», если в составе такого дохода была хоть копейка наличных денег.

Данные из графы 2 Книги переносят в графу 4 (с учетом значения графы 3), а затем они попадают в графу 6 Книги учета доходов (графу 7 Книги учета доходов и расходов)

3

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передоплати, грн., коп. (для Книги учета доходов)

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передоплати без ПДВ, грн., коп. (для Книги учета доходов и расходов)

В данной графе указывают сумму средств (в том числе полученные авансы), которую единоналожник вернул своим покупателям или заказчикам в связи с расторжением договора, возвратом товара или по письму-заявлению о возврате средств (п.п. 5 п. 292.11 НКУ [1]).

Записи в данной графе обязательно должны подтверждаться соответствующим документом (соглашение о расторжении договора, письмо-заявление о возврате средств, ТТН на возвращенный товар, претензия по поводу качества товара и т. п.).

Данные из графы 3 Книги учитывают при заполнении графы 4.

Значение данной графы может превышать значение графы 2

4

скоригована сума доходу, грн., коп. (гр. 2 - гр. 3)

В данной графе указывают скорректированную сумму дохода за проданные товары (работы, услуги) без учета средств, возвращенных покупателям и заказчикам. Определяют ее как разницу между значениями граф 2 и 3.

Значение данной графы может быть отрицательным

5

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), грн., коп.

(для Книги учета доходов)

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без ПДВ, грн., коп. (для Книги учета доходов и расходов)

В этой графе указывают стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

О том, как определять размер дохода при бесплатных получениях, в приказе № 579 [17] ничего не сказано. НКУ [1] также не содержит предписаний, обязывающих единоналожников применять обычные цены. В то же время налоговики настаивают на определении единоналожниками дохода в форме бесплатно полученных товаров (работ, услуг) исходя из обычных цен (см. категории 107.04, 108.01.02 ЗІР ГФСУ).

Для доказательства «обычности» примененных цен следует позаботиться о наличии соответствующих подтверждающих документов (для этого подойдет, к примеру, ксерокопия объявления в газете о продаже аналогичных товаров, работ, услуг и их цене).

Такой доход возникает на дату подписания акта приема-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг)

6

сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без ПДВ, грн., коп.

(для Книги учета доходов и расходов)

Эту графу заполняют только ФЛП-ЕН группы 3 — плательщики НДС, которые уплачивают ЕН по ставке 3 %.

Здесь указывают задолженность единоналожника перед поставщиками и подрядчиками, по которой он не рассчитался, а срок давности по ней уже истек.

Напомним, что согласно ст. 257 ГКУ [5] общий срок исковой давности установлен продолжительностью в три года.

При этом прописанное в п. 292.3 НКУ [1] требование (о включении в состав «единоналожного» дохода) касается исключительно кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности (т. е. списываемой по этому признаку). Такой доход отражают на дату списания задолженности.

В случае списания «другой» безнадежной задолженности (п.п. 14.1.11 НКУ [1]), в частности при банкротстве или ликвидации должника, доходы у физлиц-единоналожников всех трех групп не возникают вообще

6

всього, грн., коп. (гр. 4 + гр. 5) (для Книги учета доходов)

7

всього, грн., коп. (гр. 4 + гр. 5 + гр. 6) (для Книги учета доходов и расходов)

Здесь указывают общую сумму дохода, полученного единоналожником. Ее рассчитывают как сумму значений граф 4 и 5 Книги учета доходов или граф 4, 5 и 6 Книги учета доходов и расходов

7 — 8

Дохід, що оподатковується за ставкою 15 % (для Книги учета доходов)

7

вид доходу (для Книги учета доходов)

В данной графе указывают вид дохода, полученного с нарушением правил работы на упрощенной системе налогообложения. Сноска к названию графы 7 отсылает нас к пп. 1 — 5 п. 293.4 НКУ [1]. Соответственно здесь указывают доходы:

1) единоналожников группы 1, если они превысили 300 тыс. грн., группы 2 — свыше 1,5 млн грн., группы 3 ФЛП — свыше 5 млн грн.;

2) от деятельности, не указанной в Реестре плательщиков ЕН (для ФЛП, отнесенных к группе 1 или 2);

3) полученные при использовании иных форм расчетов, нежели расчеты в денежной форме (наличной и/или безналичной);

4) от видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения;

5) от деятельности, не разрешенной для групп 1 и 2 (например, осуществление единоналожником группы 1 деятельности в сфере ресторанного хозяйства или предоставление единоналожником группы 2 услуг общесистемщику).

Внимание! В графе 7 следует указывать цифру от 1 до 5, которая соответствует виду дохода, указанному в п. 293.4 НКУ [1].

Все перечисленные доходы облагают ЕН по ставке 15 %.

Особо следует отметить ситуацию, когда единоналожник получает оплату за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, предоставленные) в период работы на общей системе налого­обложения в рамках запрещенной для единоналожника деятельности. По разъяснениям налоговиков, такой доход должен быть обложен ЕН по ставке 15 %, но получение таких сумм не лишает предпринимателя права работать на едином налоге.

Важно! Все вышесказанное касается только тех случаев, когда такой доход был получен по договору, в котором единоналожник выступал в качестве предпринимателя, а не в качестве гражданина-физлица. То есть если физлицо получило запрещенный для единоналожников доход как гражданин (и уплатило с него НДФЛ), а не в качестве предпринимателя-единоналожника, то налоговики не должны лишать его права работать на упрощенной системе

8

сума, грн., коп. (для Книги учета доходов)

В данной графе указывают сумму дохода, вид которого был записан в графе 7

8 — 9

Дохід, що оподатковується за ставкою 15 % (для Книги учета доходов и расходов)

8

вид доходу (для Книги учета доходов и расходов)

Сноска к этой графе отсылает нас к п.п. 1, 3, 4 п. 293.4 НКУ [1]. Соответственно здесь нужно указывать доходы:

— ФЛП-ЕН группы 3, которые превысили предельный объем в 5 млн грн.;

— полученные при использовании иных форм расчетов, нежели расчеты в денежной форме (наличной и/или безналичной);

— от видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

Все перечисленные доходы облагают ЕН по ставке 15 %.

По окончании того квартала, в котором предприниматель получит такие доходы, он обязан покинуть упрощенную систему налогообложения и работать на общей как минимум до конца года (п.п. 298.2.3 НКУ [1])

9

сума, грн., коп. (для Книги учета доходов и расходов)

В данной графе указывают сумму дохода, вид которого был записан в графе 8

Раздел «Расходы» в Книге учета доходов и расходов для группы 3 с НДС не поменялся.

Тут стоит заметить, что в Законе об РРО [10] (с учетом изменений, внесенных Законом № 569 [7]) есть норма, согласно которой (п. 12 ст. 3 Закона об РРО [10]) единоналожники группы 3 с НДС обязаны вести в установленном законодательством порядке учет товарных запасов на складах и/или по месту их реализации. Таким учетным регистром для них как раз и является Книга учета доходов и расходов (в частности, раздел «Расходы»). Подробнее о порядке учета товарных запасов мы расскажем далее в разделе, посвященном работе единоналожников с РРО.

Расходы, которые единоналожники отражают в Книге учета доходов и расходов, должны подтверждаться первичными документами. Это требование содержит ст. 44 НКУ [1]. Если документов, подтверждающих расходы, у единоналожника не будет, налоговики могут применить к нему штраф в размере 510 грн. (ст. 121 НКУ [1]), см. разъяснение в категории 107.11 ЗІР ГФСУ. Так что во избежание проблем с контролирующими органами лучше документы, подтверждающие расходы, все-таки иметь.

Далее рассмотрим, как заполняется раздел II «Расходы» Книги учета доходов и расходов (для единоналожников группы 3 — плательщиков НДС) (см. табл. 5.4).

В этом разделе Книги единоналожники отражают суммы осуществленных расходов, в частности, на оплату товаров (работ, услуг), выплату заработной платы, уплату ЕСВ и т. д. Расходы отражаются ими по дате списания средств с текущего счета или по дате оплаты наличными.

В Книгу расходы записывают общим итогом за день по каждому виду расходов, без расшифровки в ней, кому и за что перечислена оплата.

Таблица 5.4. Порядок заполнения граф раздела II «Витрати» Книги учета доходов и расходов

Код графы

Название графы

1

Дата

В данной графе указывают дату записи. Здесь проставляют даты всех рабочих дней предпринимателя, в течение которых были осуществлены расходы.

Выходные дни, а также дни, когда у предпринимателя не было расходов, здесь не приводят.

В этой графе также указывают дату, на которую подводится итог расходов за месяц, квартал, год

2 — 3

Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг)

2

вид витрат

В данную графу записывают расходы на покупку товаров (работ, услуг), например:

— стоимость оплаченных поставщику (продавцу) товаров (работ, услуг) согласно договору;

— таможенная пошлина;

— суммы непрямых налогов, уплаченные в связи с покупкой товаров (работ, услуг), которые не возмещаются предпринимателю;

— транспортные расходы;

—другие расходы, непосредственно связанные с покупкой товаров (работ, услуг) и доведением их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях.

Обратите внимание: поскольку расходы предприниматель может отражать общим итогом за день, в данной графе можно указать сразу несколько видов расходов, перечисленных выше (разумеется, если в течение дня были оплачены разные виды расходов, например, оплачены товары, оплачены транспортные услуги)

3

сума без ПДВ, грн., коп.

В данной графе указывают итоговую сумму средств, потраченную предпринимателем в течение дня в связи с приобретением товаров (работ, услуг). При этом, чтобы осуществить запись о расходах в графе 3 Книги, предпринимателю не нужно дожидаться момента получения дохода от продажи купленных товаров — достаточно одного лишь факта уплаты денежных средств.

Иначе говоря, записи в данную графу должны попадать по кассовому методу: уплатил деньги — записал в графу 3 общим итогом за день.

Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) записывают без НДС.

Подтверждать документально записи в данной графе приказ № 579 [17] не требует. Тем не менее настоятельно рекомендуем позаботиться о наличии документов по каждому виду расходов. Это убережет вас от возможных претензий налоговиков по поводу того, что бездокументные товары (работы, услуги) могли быть получены бесплатно или приобретены у граждан без удержания с них НДФЛ и отражения соответствующих сумм в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ и т. п. К тому же у единоналожника группы 3 — плательщика НДС обязательно должны быть первичные документы на покупку товара (работ, услуг), как минимум, для подтверждения своего права на налоговый кредит по НДС

4

Витрати на оплату праці найманих працівників, грн., коп.

Если у предпринимателя есть наемные работники, то в данную графу он записывает сумму начисленной им зарплаты (без вычета НДФЛ и ВС, т. е. «грязную» сумму). Запись осуществляют в день выплаты зарплаты

5

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, грн., коп.

В данной графе следует отражать сумму ЕСВ, начисленного на зарплату работников.

Запись в данной графе осуществляют в день перечисления (уплаты) ЕСВ

6

Інші витрати, грн., коп.

Здесь указывают сумму прочих расходов, связанных с предпринимательской деятельностью единоналожника (например, на рекламу, аренду, оплату стоимости электроэнергии, тепла, воды, телефонной связи, на подписку на специализированные периодические издания, на уплату налогов и т. п.)

7

Всього, грн., коп. (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

В данной графе подсчитывают общую сумму расходов за день. Значение этой графы представляет собой сумму значений граф 3, 4, 5 и 6 раздела II Книги учета доходов и расходов

Обратите внимание: согласно п. 44.5 НКУ [1] при утере, повреждении или досрочном уничтожении документов, указанных в пп. 44.1 и 44.3 НКУ [1], налогоплательщик обязан в 5-дневный срок со дня такого события письменно уведомить контролирующий орган по месту учета в порядке, установленном НКУ [1] для предоставления налоговой отчетности. А восстановить утраченные документы необходимо в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем извещения контролеров.

Ответственность за ненадлежащее ведение (неведение), утерю Книг учета представим в табл. 5.5.

Таблица 5.5. Ответственность за ненадлежащее ведение (неведение), утерю Книг учета

Нарушение

Ответственность

Чем предусмотрена

Необеспечение плательщиком налогов хранения первичных документов, учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 НКУ [1] сроков их хранения и/или непредоставление плательщиком налогов контролирующим органам оригиналов документов (кроме документов, полученных из Единого реестра налоговых накладных) или их копий при осуществлении налогового контроля

Штраф в размере 510 грн.

П. 121.1 НКУ [1]

Повторное такое же нарушение в течение года

Штраф в размере 1020 грн.

Неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов субъектами хозяйствования, для которых установлена обязательная форма учета

Предупреждение или штраф от 51 до 136 грн.

Ст. 1641 КоАП [3]

Повторное такое же нарушение в течение года

Штраф от 85 до 136 грн.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться