Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, апрель, 2016/№16/1
Печатать

Отказываемся от единого налога

9.1. Добровольный и обязательный отказ от упрощенки

Отказаться от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования может:

— либо по собственному желанию,

— либо в обязательном порядке, если он нарушает установленные правила работы на ЕН.

Возможность добровольного отказа от применения упрощенной системы налогообложения предусмотрена п.п. 298.2.2 НКУ [1]. Для того чтобы отказаться от упрощенной системы налогообложения, плательщику достаточно подать заявление об отказе от ЕН не позднее чем за 10 календарных дней до начала того квартала, с которого он желает перейти на общую систему налогообложения (п.п. 298.2.1 НКУ [1]). Для перехода на общую систему с 01.07.2016 г. заявление нужно подать не позднее 20 июня 2016 года. Форма заявления для подачи в налоговый орган в связи с отказом от ЕН и переходом на общую систему та же, что и для перехода на ЕН, — утвержденная приказом № 1675 [18]. В заявлении на ЕН заполняют поля 1, 2, 3, 4, 5.4, 6, 7. При этом в п. 5.4 заявления указывают причину ухода: «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів».

Регистрацию плательщика ЕН аннулируют в последний день календарного квартала, в котором подано заявление об отказе (п.п. 1 п. 299.10 НКУ [1]). С 1-го числа первого месяца следующего квартала бывший плательщик ЕН оказывается на общей системе налогообложения.

В случае если на общую систему переходят предприятие/ФЛП (неплательщик НДС), работавшие на ставке ЕН 5 %, при необходимости (в соответствии с критериями обязательной НДС-регистрации — если сумма облагаемых НДС поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превышает 1 млн грн.) оно должно будет зарегистрироваться плательщиком НДС. Для этого не позднее 10-го числа месяца, в котором осуществлен переход на общую систему, следует подать заявление на НДС-регистрацию по форме № 1-ПДВ (п. 183.4 НКУ [1], п. 3.6 разд. III Положения № 1130 [15]).

Таблица 9.1. Добровольный отказ от единого налога: процедура

Условие

Когда происходит возврат

на общую систему

и аннулирование

ЕН-регистрации

Действия единоналожника

Добровольный

отказ

(п.п. 298.2.2

НКУ[1])

С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано Заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов

1. Необходимо подать Заявление в орган ГФСУ не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала. В нем заполняется п. 5.4 и указывается причина отказа: «самостоятельный отказ в связи с переходом на уплату других налогов и сборов» (п.п. 298.2.1 НКУ [1]).

2. Если на общую систему возвращается единоналожник — неплательщик НДС, то при необходимости он обязан зарегистрироваться плательщиком НДС (когда сумма облагаемых НДС поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превышает 1 млн грн.). Для этого не позже 10-го числа месяца, в котором осуществлен переход на общую систему, следует подать Заявление на НДС-регистрацию

Перечень случаев, при которых плательщик единого налога обязан перейти на общую систему налогообложения, определен п. 298.2 НКУ [1]. Для наглядности представим их в табл. 9.2.

Таблица 9.2. Сроки подачи Заявления об отказе от ЕН и начало работы на общей системе (прекращение работы на ЕН)

Субъект

хозяйствования

Группа ЕН

Сроки подачи

заявления

Сроки аннулирования

ЕН-регистрации

Начало работы

на общей системе

Добровольный отказ (п. 298.2 НКУ)

Физлица и юрлица на упрощенной системе налогообложения

Группы

1 — 3

1. Заявление об отказе от ЕН — подается не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала.

2. Заявление на НДС по форме № 1-ПДВ, если единоналожник не был плательщиком НДС и объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев превысил 1 млн грн., — подается не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения

В последний день календарного квартала, в котором подано Заявление об отказе от ЕН (при условии отсутствия налогового долга по единому налогу, другим налогам и сборам)

С 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором аннулирована регистрация плательщика ЕН

Прекращение юрлица (кроме преобразования) или прекращение предпринимательской деятельности физлицом-предпринимателем

Группы

1 — 3

1. Заявление об отказе от ЕН (п. 294.6 НКУ [1]).

2. Заявление на аннулирование НДС-регистрации, если единоналожник был плательщиком НДС

В день получения органом ГФС от госрегистратора уведомления о проведении госрегистрации такого прекращения

Обязательный отказ (п.п. 298.2.3 НКУ [1])

Физлица и юрлица на упрощенной системе налогообложения, превысившие предельный доход

Группы 1 и 2, которые не перешли в старшую группу

1. Заявление об отказе от ЕН — подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение дохода.

2. Заявление на НДС по форме № 1-ПДВ, если единоналожник не был плательщиком НДС и объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев превысил 1 млн грн.,  подается не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения

В последний день квартала, в котором возникло превышение дохода

С 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором возникло превышение дохода

Группа 3

Физлица и юрлица на упрощенной системе налогообложения, которые:

— превысили максимальную численность наемных работников (для групп 1 и 2);

— провели неденежные расчеты;

— осуществили деятельность, не совместимую с пребыванием на ЕН

Группы

1 — 3

Заявление на НДС по форме № 1-ПДВ, если единоналожник не был плательщиком НДС и объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев превысил 1 млн грн.  подается не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения

В последний день налогового (отчетного) периода*, в котором допущено нарушение

С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом*, в котором допущено нарушение

— осуществили деятельность, не указанную в Реестре плательщиков ЕН

Группы

1 и 2

* Для единоналожников группы 3 «налогового (отчетного) периода» — значит, календарного квартала, а для единоналожников групп 1 и 2 — календарного года. То есть формально получается, что при нарушении условий пребывания на упрощенной системе налогообложения (кроме превышения предельного дохода) единоналожники групп 1 и 2 могут продолжать уплачивать единый налог до конца календарного года.

Таблица 9.3. Последствия нарушения предпринимателем правил работы на едином налоге

Нарушения работы

на едином налоге

Физические лица — предприниматели

группа 1

группа 2

группа 3

Превышение

предельно

допустимого

дохода

Предпринимателю нужно:

1) принять одно из двух решений (пп. 1 и 2 п. 293.8 НКУ [1]):

перейти в «старшую» группу (2 или 3), подав Заявление о смене группы не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом превышения (например, при превышении объема дохода в I квартале 2016 года Заявление необходимо подать не позднее 20 апреля 2016 года), или

перейти на общую систему налогообложения (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения). При этом ФЛП будет исключен из Реестра плательщиков ЕН (п. 299.10 НКУ [1]);

2) подать декларацию единоналожника в сроки, установленные для квартального отчетного периода (п.п. 296.5.1 НКУ [1]). Годовую декларацию при этом подавать не надо;

3) обложить сумму превышения по ставке ЕН 15 % и уплатить ее в течение 10 календарных дней после подачи декларации за квартал (п.п. 1 п. 293.4, п. 295.7 НКУ [1]);

4) уплатить сумму авансового взноса по ЕН за каждый месяц квартала превышения в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца)

Предпринимателю нужно:

1) перейти на общую систему налогообложения (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения). При этом ФЛП будет исключен из Реестра плательщиков ЕН (п. 299.10 НКУ [1]);

2) работавшим на ставке 5 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;

3) работавшим на ставке 3 % и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период;

4) сумму дохода в допустимых пределах обложить по общей ставке (3 % или 5 %), а сумму превышения — по ставке 15 % (п.п. 1 п. 293.4 НКУ [1]) и уплатить сумму ЕН в течение 

10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации (п. 295.7 НКУ [1])

Неденежные

расчеты

Предпринимателю нужно:

1) уплатить сумму авансового взноса по ЕН в месяце нарушения и далее в течение отчетного периода в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца);

2) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (пп. 4, 5 и 7 п.п. 298.2.3 НКУ [1]);

3) подать декларацию за отчетный период, в котором произошло нарушение;

4) обложить сумму дохода, полученную с нарушениями, по ставке ЕН 15 % (пп. 2 — 4 п. 293.4 НКУ [1]) и уплатить ЕН в течение 10 дней после окончания предельных сроков подачи декларации за отчетный период

Предпринимателю нужно:

1) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом нарушения (пп. 4 и 5 п.п. 298.2.3 НКУ [1]);

2) сумму дохода, полученного без нарушений, обложить по общей ставке (3 или 5 %), а сумму дохода, полученного с нарушениями,  по ставке 15 % (пп. 3 и 4 п. 293.4 НКУ [1]) и уплатить сумму ЕН в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал;

3) работавшим на ставке 5 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;

4) работавшим на ставке 3 % и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период

Осуществление

видов деятельности,

запрещенных

на едином налоге

Осуществление

деятельности,

запрещенной

для работы

в группе и/или 

не указанной

в реестре

плательщиков ЕН

Не распространяется

Превышение

максимальной

численности

работников

Предпринимателю нужно:

1) уплатить сумму авансового взноса по ЕН в месяце нарушения и далее в течение отчетного периода в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца);

2) перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п.п. 6 п.п. 298.2.3 НКУ [1]);

3) подать декларацию за отчетный период, в котором произошло нарушение

Не распространяется

Налоговый долг на протяжении

двух налоговых

кварталов

Предпринимателю нужно:

1) уплатить сумму авансового взноса по ЕН во втором квартале существования долга в общем порядке;

2) перейти на общую систему в последний день второго из двух последовательных кварталов существования налогового долга (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ [1]);

3) подать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода. Годовую декларацию при этом подавать не надо

Предпринимателю нужно:

1) перейти на общую систему в последний день второго из двух последовательных кварталов существования налогового долга (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ [1]);

2) работавшим на ставке 5 % (без НДС) — при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;

3) работавшим на ставке 3 % (с НДС) и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период

Таблица 9.4. Случаи принудительного аннулирования регистрации плательщиком единого налога

Условие

Когда происходит возврат

на общую систему

и аннулирование регистрации

Действия единоналожника

1. Прекращение юридического лица или прекращение предпринимательской деятельности ФЛП в соответствии с законом (п.п. 2 п. 299.10 НКУ [1])

Со дня получения налоговиками уведомления о проведении госрегистрации такого прекращения

Уведомление о прекращении деятельности поступает напрямую от госрегистратора после того, как он проведет госрегистрацию такого прекращения. Сам единоналожник участия в таком аннулировании не принимает. Все операции осуществят контролеры

2. Выявление контролерами во время проверок нарушений плательщиком ЕН требований пребывания на упрощенке (п. 299.11 НКУ [1])

С 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение

Аннулирование регистрации плательщика ЕН проводится по решению такого органа, принятому на основании акта проверки*

* Если вас принудительно лишили права находиться на едином налоге, то в следующий раз выбрать упрощенную систему налогообложения или перейти на нее вы сможете лишь по окончании четырех последовательных кварталов с момента аннулирования регистрации единоналожником.

Учтите: при обязательном переходе на общую систему налогообложения (в связи с нарушением условий пребывания на едином налоге согласно п.п. 298.2.3 НКУ [1]) подавать заявление об отказе от единого налога нет необходимости (в НКУ [1] сроки такой подачи не установлены). Регистрация единоналожника будет аннулирована по решению органа ГФСУ с даты, с которой он обязан перейти на общую систему налогообложения согласно п.п. 298.2.3 НКУ [1].

Обратите внимание! Единоналожники, работавшие на ставке 3 % и применявшие квартальный период по НДС, должны самостоятельно перейти на месячный период по НДС с месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения (абз. 3 п. 202.2 НКУ [1]). Для реализации такого перехода никаких заявлений в налоговую подавать не нужно — достаточно в первой месячной декларации по НДС поставить отметку в соответствующем поле заключительной части декларации.

Важно! Поскольку для юрлиц выделена только одна группа ЕН, в случае нарушения условий пребывания на ЕН они сразу обязаны перейти на общую систему налогообложения. К таким нарушениям относятся:

— превышение в течение календарного года предельного объема дохода (5 млн грн.);

— применение неденежного способа расчетов;

— осуществление видов деятельности, запрещенных единоналожникам;

— несоответствие требованиям организационно-правовых форм хозяйствования;

— наличие налогового долга на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов.

9.2. Налоговые последствия переходных операций «ЕН → ОС»

В момент перехода с упрощенной системы налогообложения на общую деятельность чаще всего не приостанавливается. Поэтому выполнение некоторых операций у субъектов хозяйствования может начаться на одной системе, а заканчиваться уже на другой. Налоговые последствия таких переходных операций имеют свои особенности. Для ФЛП они представлены в табл. 9.5.

Таблица 9.5. Учет операций при переходе с единого налога на общую систему (для предпринимателей)

Условия перехода

Налоговые последствия

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

ОБЩАЯ СИСТЕМА

доходы

НДС

доходы

расходы

НДС

1. ПРОДАЖА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Единоналожник без НДС:

группы 1, 2, 3 (на ставке 5 %)

Предприниматель на общей системе

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг для единоналожника не приводят к налоговым последствиям (п. 292.6 НКУ [1])

Не является плательщиком НДС, поэтому НО не отражает

+

Доходы предпринимателя на общей системе формируются по кассовому методу. Поэтому в день получения оплаты предприниматель должен отразить доход в сумме полученных средств в Книге учета доходов и расходов

+

Одновременно с доходами предприниматель вправе отразить расходы на приобретение товаров, проданных покупателю

(п. 177.4 НКУ [1])

НО не начисляются (в том числе общесистемщиком — плательщиком НДС), поскольку это второе событие

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

+

На дату получения оплаты предприниматель отражает доход (п. 292.6 НКУ [1])

Не является плательщиком НДС, поэтому НО не отражает

Отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий для предпринимателя-общесистемщика

Предприниматель вправе отразить только те расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода. Так как доход в данном случае не отражается, то не отражаются и расходы, связанные с такой поставкой

(п. 177.4 НКУ [1])

НО не начисляются (в том числе общесистемщиком — плательщиком НДС), поскольку это второе событие

Единоналожник с НДС:

группа 3 (на ставке 3 %)

Предприниматель на общей системе

(с НДС)

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг для единоналожника не имеют налоговых последствий (п. 292.6 НКУ [1])

+

НО

+

В день получения оплаты предприниматель должен отразить доход без учета НДС (п. 177.3 НКУ [1]) в Книге учета доходов и расходов

+

Одновременно с доходами предприниматель вправе отразить расходы (без учета НДС) в Книге учета доходов и расходов (пп. 177.3 и 177.4 НКУ [1])

НО не начисляются, поскольку это второе событие

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

+

На дату получения оплаты предприниматель отражает доход (п. 292.6 НКУ [1])

+

НО

Отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий для предпринимателя-общесистемщика

Так как доход в данном случае не отражается, то не отражаются и расходы, связанные с такой поставкой

(п. 177.4 НКУ [1])

НО не начисляются, поскольку это второе событие

Единоналожник с НДС:

группа 3 (на ставке 3 %)

Предприниматель на общей системе

(без НДС)

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг для единоналожника не имеют налоговых последствий (п. 292.6 НКУ [1])

+

НО

+

В день получения оплаты предприниматель должен отразить доход в Книге учета доходов и расходов

+

Одновременно с доходами предприниматель вправе отразить расходы (п. 177.4 НКУ [1])

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

+

На дату получения оплаты предприниматель отражает доход (п. 292.6 НКУ [1])

+

НО

Отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий для предпринимателя-общесистемщика

Так как доход в данном случае не отражается, то не отражаются и расходы, связанные с такой поставкой

(п. 177.4 НКУ [1])

2. ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Единоналожник без НДС:

группы 1, 2, 3 (на ставке 5 %)

Предприниматель на общей системе

Получение товаров (работ, услуг)

Перечисление оплаты

—*

НК не отражается, в том числе общесистемщиком — плательщиком НДС, поскольку это второе событие

Перечисление оплаты

Получение товаров (работ, услуг)

—*

НК не отражается, в том числе общесистемщиком — плательщиком НДС, поскольку это второе событие

Единоналожник с НДС:

группа 3 (на ставке 3 %)

Предприниматель на общей системе

Получение товаров (работ, услуг)

Перечисление оплаты

+

НК (при наличии НН)

—*

Перечисление оплаты

Получение товаров (работ, услуг)

По дате перечисления оплаты за товары нужно показать расходы в графах 2 и 3 раздела II

Книги учета доходов и расходов (хотя данный факт и не повлияет на объект обложения)

+

НК (при наличии НН)

—*

* Право на расходы предприниматель будет иметь, когда получит доход от реализации полученных товаров (п. 177.4 НКУ [1]).

Учет операций при переходе с ЕН на общую систему для юрлиц

Ситуация 1. Товары отгружены (работы выполнены, услуги предоставлены) на ЕН, оплата за них получена на общей системе.

Отгрузка товара (выполнение работ, предоставление услуг) не приводит к налоговым последствиям по ЕН, поскольку под обложение этим налогом подпадает доход от реализации товаров (работ, услуг) в денежной форме (наличной и/или безналичной) (п.п. 2 п. 292.1 НКУ [1]).

Однако в бухгалтерском учете такая операция, конечно же, находит свое отражение — на основании п. 5 П(С)БУ 15 [32] попадает в доход (и в финансовый результат) в том отчетном периоде, когда предприятие еще было единоналожником.

С 01.01.2015 г. объект обложения налогом на прибыль определяют исключительно по бухгалтерским правилам, поэтому при получении после перехода на общую систему налогообложения оплаты за ранее отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) никаких повторных доходов в бухучете не возникает.

Получается, тот доход, который вы отразили в бухучете (и в финрезультате) в периоде пребывания на ЕН, вообще ускользнет от налогообложения? Единый налог с него не уплачен, поскольку тогда еще не пришли деньги. А сейчас этот доход не «сыграет» при расчете налога на прибыль, потому что поступление денег проходит мимо счетов учета доходов/расходов, а отражается только по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета расчетов с покупателями/заказчиками.

Как-то боязно в этой ситуации ни разу не обложить этот доход налогами, правда?

По этой причине нам кажется логичным в ситуации, когда товар отгружен на упрощенной системе, а деньги за него пришли уже после перехода на общую, «переходный» доход включить в базу обложения налогом на прибыль. При этом, по нашему мнению, облагаемую налогом прибыль нужно увеличить на сумму финрезультата от реализации «переходных» товаров. Сделать это можно по стр. 4.1.15 приложения РI к декларации по налогу на прибыль. Другого варианта для этого случая разработчики декларации пока что не предложили.

Ситуация 2. Предоплата получена на ЕН, товары отгружены (работы выполнены, услуги предоставлены) на общей системе.

Сумму предоплаты, полученную в периоде пребывания на упрощенной системе, предприятие учитывает в составе единоналожного дохода и уплачивает с нее ЕН. Такое правило закреплено в п.п. 2 п. 292.1 и п. 292.6 НКУ [1].

А вот в бухучете поступившая предоплата на величине дохода не сказывается (п.п. 6.3 П(С)БУ 15 [32]). Доход от реализации признают при увеличении актива или уменьшении обязательства, которые обуславливают рост собственного капитала (п. 5 П(С)БУ 15 [32]). То есть, как правило, на дату отгрузки товара (выполнения работ, предоставления услуг). В рассматриваемой ситуации это происходит уже на общей системе налогообложения.

Поскольку основой для расчета объекта обложения налогом на прибыль с 01.01.2015 г. служит бухгалтерский финрезультат, получается, что такая операция в нынешних условиях подпадет под налогообложение дважды:

— один раз — когда вы обложили единым налогом предоплату;

— второй раз — когда обложите налогом на прибыль после признания дохода от реализации по бухправилам.

Так вот, чтобы нивелировать такие двойные доходы, бывшему единоналожнику, по нашему мнению, ничего не остается, как по итогам отчетного периода уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму финрезультата от реализации «предоплаченных» товаров по стр. 4.2.10 приложения РI к декларации по налогу на прибыль.

Таблица 9.6. НДС-регистрация (аннулирование НДС-регистрации) при переходе на ЕН, смене группы (ставки) ЕН и отказе от упрощенной системы

Варианты перехода

Условия для

НДС-регистрации/аннулирования

Подача заявления на НДС-регистрацию/ аннулирование

Дата НДС-регистрации/ аннулирования

Подача заявления на ЕН/о смене ставки/об отказе от ЕН

Переход с общей системы (без НДС) на ЕН с уплатой НДС

Добровольно

Общая система (без НДС) ЕН группы 3 (3 %)

В предыдущем календарном году соответствовал требованиям:

(1) установленным для группы 3 (п. 291.4 НКУ [1] с учетом ограничений п. 291.5 НКУ [1]);

(2) указанным в п. 182.1 НКУ [1]

Заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого лицо желает перейти на уплату ЕН по ставке 3 % (п.п. 3 п. 3.6 разд. III Положения № 1130 [15])

Регистрация осуществляется не ранее даты смены системы налогообложения

(т. е. не ранее 1-го числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка 3 %)

Заявление о переходе на ЕН подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором состоится регистрация плательщиком НДС

(п.п. «в», п.п. 4 п. 293.8 НКУ [1])

Переход с общей системы (с НДС) на ЕН без НДС

Добровольно

Общая система

(с НДС) ЕН групп 1 и 2

(1) в предыдущем календарном году соответствовал требованиям, установленным

для 1 — 3 групп

(п. 291.4 НКУ [1]),

(2) избрал ставку, не предусматривающую уплату НДС

(п.п. «в» п. 184.1 НКУ [1])

Заявление по ф. № 3-ПДВ можно подать вместе с Заявлением о переходе на безНДСный ЕН, а можно вообще не подавать: налоговики аннулируют НДС-регистрацию сами на основании Заявления о переходе на ЕН и пришлют вам экземпляр своего решения об НДС-разрегистрации(абз. 5 п. 5.4, п. 5.7 разд. V Положения № 1130 [15])

Последний день отчетного периода, предшествующий переходу налогоплательщика на единый налог

Заявление о переходе на ЕН подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (п.п. 298.1.4 НКУ [1])

Общая система

(с НДС) ЕН группы 3 (5 %)

Смена ставки ЕН без смены группы

Принудительно

ЕН группы 3 (3 %) ЕН группы 3 (5 %)

Основания для аннулирования НДС-регистрации, перечисленные в п. 184.1 НКУ [1], в частности, например, в течение 12 последовательных месяцев плательщик декларирует отсутствие поставок/приобретений товаров

Заявление по ф. № 3-ПДВ не подается — аннулирование происходит по решению налогового органа

Дата принятия налоговым органом решения об аннулировании регистрации налогоплательщика

Заявление о смене ставки ЕН подается не позднее чем

за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором будет осуществлено аннулирование НДС-регистрации (п.п. 5 п. 293.8 НКУ [1])*

* Если Заявление о смене ставки ЕН в указанный срок не будет подано, то плательщик ЕН должен перейти с 1-го числа месяца, следующего за налоговым кварталом, в котором осуществлено аннулирование регистрации плательщика НДС, на общую систему налогообложения.

Добровольно

ЕН группы 3* (5 %) → ЕН группы 3 (3 %)

Соответствует требованиям, указанным в п. 182.1 НКУ [1]

Заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка, предусматривающая уплату НДС (абз. 2 п. 183.4 НКУ [1])

Регистрация действует с 1-го числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка 3 % (п.п. 2 п. 3.6 разд. III Положения № 1130 [15])

Заявление о смене ставки ЕН подается не позднее чем

за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка (п.п. «б», п.п. 4

п. 293.8 НКУ [1])

* Кроме физлиц-предпринимателей, осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (п. 293.3 НКУ [1]).

Смена группы (ставки) ЕН

Добровольно

ЕН группы 3 (3 %) ЕН группы 1

Соответствует требованиям:

(1) установленным для избранной группы (п. 291.4 НКУ [1] с учетом ограничений п. 291.5 НКУ [1]);

(2) аннулируется регистрация плательщика НДС — переходит на уплату ЕН по ставке, не предполагающей уплату НДС (п.п. «в» п. 184.1 НКУ [1])

Заявление по ф. № 3-ПДВ можно подать вместе с Заявлением о переходе на безНДСный ЕН, а можно вообще не подавать: налоговики аннулируют НДС-регистрацию сами на основании Заявления о переходе на безНДСную ставку ЕН и пришлют вам экземпляр своего решения об НДС-разрегистрации(абз. 5 п. 5.4, п. 5.7 разд. V Положения № 1130 [15])

Последний день отчетного периода, предшествующий переходу налогоплательщика на ставку единого налога, не предполагающую уплаты НДС

Заявление о смене группы (ставки) ЕН подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (квартала, в котором будет применяться новая ставка)

(п.п. 298.1.5 НКУ [1])*

ЕН группы 3 (3 %) ЕН группы 2

ЕН группы 3 (3 %) → ЕН группы 3 (5 %)

ЕН группы 1

ЕН группы 3 (3 %)

Соответствует требованиям:

(1) установленным для 3 группы (п. 291.4 НКУ [1] с учетом ограничений п. 291.5 НКУ [1]);

(2) указанным в п. 182.1 НКУ [1]

Заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого лицо желает перейти на уплату ЕН по ставке 3 % (п. 3.6 разд. III Положения № 1130 [15])

Регистрация действует с 1-го числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка 3 %

Заявление о смене группы (ставки) ЕН подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (квартала, в котором будет применяться новая ставка) (п.п. 298.1.5 НКУ [1])

ЕН группы 2

ЕН группы 3 (3 %)

ЕН группы 3 (5 %) → ЕН группы 3 (3 %)

Принудительно

ЕН группы 1

ЕН группы 3 (3 %)

Соответствует требованиям:

(1) установленным для группы 3 (п. 291.4 НКУ [1] с учетом ограничений п. 291.5 НКУ [1]);

(2) указанным в п. 182.1 НКУ [1]

Заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода

(п.п. 4 п. 3.6 разд. III Положения № 1130 [15])

Регистрация действует с 1-го числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка 3 %

Заявление о смене группы (ставки) ЕН подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (п. 293.8 НКУ [1])

ЕН группы 2

ЕН группы 3 (3 %)

Отказ от упрощенной системы

Принудительно или добровольно

ЕН (без НДС) общая система (объемы операций

за 12 мес. превышают 1 млн грн.)

Соответствует условиям, приведенным в п. 181.1 НКУ [1]

Заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения * (п. 183.4 НКУ [1],

п.п. 1 п. 3.6 разд. III Положения № 1130 [15])

Дата внесения записи в Реестр, но не ранее даты смены системы налогообложения

(п. 3.11 разд. III Положения № 1130 [15])

Заявление об отказе от ЕН в добровольном порядке подается не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала (п. 298.2.1 НКУ [1])**

Принудительно или добровольно

ЕН (без НДС) общая система (объемы операций за 12 мес.

не превышают 

1 млн грн.)

Соответствует требованиям, указанным в п. 182.1 НКУ [1]

Заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и составление налоговых накладных

(п.п. 1 п. 3.6 разд. III Положения № 1130 [15])

Желаемая дата регистрации, но не ранее даты смены системы налогообложения (п. 3.11

разд. III Положения № 1130 [15])

Заявление об отказе от ЕН в добровольном порядке подается не позднее чем

за 10 календарных дней до начала

нового квартала

(п. 298.2.1 НКУ [1])**

ЕН (с НДС) общая система (объемы операций за 12 мес.

не превышают 

1 млн грн.)

Лицо должно:

1) являться плательщиком НДС не менее 12 месяцев;

2) завершить расчеты с бюджетом и уплатить НДС за последний отчетный период

(п.п. «а» п. 184.1 НКУ [1])

Заявление по ф. № 3-ПДВ подается после уплаты в бюджет налоговых обязательств, отраженных в декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период

Дата подачи налогоплательщиком заявления по форме № 3-ПДВ

* В случае неподачи регистрационного заявления плательщик несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика НДС без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения (п.п. 5 п. 3.5 разд. III

Положения № 1130 [15]).

** При обязательном отказе от ЕН (в связи с нарушением условий пребывания на ЕН согласно п.п. 298.2.3 НКУ [1]) подавать Заявление об отказе от ЕН нет необходимости (в НКУ [1] сроки такой подачи не установлены). Единоналожник будет считаться общесистемщиком уже с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение дохода, либо с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущены прочие нарушения.

Переход юрлица с ЕН на общую систему: как отчитываться по налогу на прибыль?

Вначале предупредим: несмотря на то, что вскоре после подачи «отказного» заявления субъект хозяйствования — упрощенец перестает быть плательщиком ЕН, отчитаться по этому налогу он обязан в установленные сроки — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. 49.18.3, п. 296.3 НКУ [1]).

Обратите внимание: за три квартала 2015 года подавать ЕН-декларацию надо было уже по форме, утвержденной приказом № 578 [16].

Ну и, конечно, в новом (налоговоприбыльном) статусе юрлиц ждет своя отчетность. Так, предприятия, которые переходят с ЕН на общую систему налогообложения, независимо от того, происходит это с 1 января текущего года или в середине года, подают годовую декларацию по налогу на прибыль.

При этом базовый отчетный (налоговый) период для них начинается с даты перехода на общую систему и заканчивается 31 декабря текущего года. То есть плательщики, которые перешли с единого налога на общую систему с IV квартала 2015 года, обязаны были подать годовую декларацию по налогу на прибыль в общеустановленный срок до 29 февраля 2016 года, но записать в нее показатели лишь IV квартала 2015 года.

Что касается переходных операций с основными средствами, то нужно отметить следующее. Пребывая на ЕН, единщики начисляли амортизацию на основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями П(С)БУ 7 [25].

Перейдя на общую систему налогообложения, субъекты предпринимательства в целях определения налогооблагаемой прибыли продолжают ориентироваться на данные бухучета (п.п. 134.1.1 НКУ [1]).

Но если объем дохода у них перевалил за 20 млн грн. и они вошли в клан высокодоходников, то обязаны при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов принимать во внимание ограничения, установленные п.п. 14.1.138, пп. 138.3.2 — 138.3.4 НКУ [1]. Так говорит п.п. 138.3.1 НКУ [1].

Суть этих ограничений в следующем:

— амортизировать можно только те необоротные объекты, стоимость которых превышает 2500 грн. (введенные в эксплуатацию до 01.09.2015 г.) / 6000 грн. (введенные в эксплуатацию с 01.09.2015 г.) (п.п. 14.1.138 НКУ [1]);

— применять можно любой «бухгалтерский» метод амортизации, за исключением производственного метода (п.п. 138.3.1 НКУ [1]). То есть в распоряжении плательщика всего 4 метода: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный;

— нельзя амортизировать стоимость гудвилла и расходы, связанные с непроизводственными основными средствами (а именно: расходы на их приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения) (п.п. 138.3.2 НКУ [1]);

— действовать нужно с оглядкой на минимально допустимые сроки амортизации, установленные п.п. 138.3.3 НКУ [1].

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться