Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, декабрь, 2016/№52
Печатать

Эконалог за котлы: ставим точку

Хмелевский Игорь, налоговый эксперт, buhgalter911@mail.ua
Одних согревает, других «бросает в холод». Отопительный котел. В мороз лучше друга не найти. Но вот рассчитать экологический налог за него — это «забава» еще та. Но расслабьтесь. Потому что у нас есть то, чего так долго вам не хватало. Официальное Пояснение по расчету объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников загрязнения в Украине (далее — Пояснение).
эконалог, без разрешения на выбросы

Документ

Документ, о котором пойдет речь далее, вообще-то предназначен для заполнения формы № 2-ТП (воздух) (годовая) «Отчет об охране атмосферного воздуха». Его любезно выложили в сети Интернет* главные… к сожалению, не налоговики, а «статисты».

* См. на официальном веб-сайте Госстата http://www.ukrstat.gov.ua в разделе «Деятельность Службы» / «Консультации специалистов» / «Комментарии специалистов».

И как раз для тех субъектов хозяйствования, которые не получили разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (далее — разрешение) или не состоят на государственном учете по объемам потенциальных выбросов загрязняющих веществ в атмосферу и используют непромышленные установки для сжигания органического топлива с целью обогрева помещений. Как видите, это, безусловно, то, что вам нужно !

Ибо если ваш руководитель не поскупился и таки получил указанное разрешение, то проблем с исчислением эконалога за отопительный котел у вас не должно быть никаких. Ведь из него, из этого разрешения, вы точно знаете перечень загрязняющих веществ, выбрасываемых вашим стационарным источником загрязнения (т. е. котлом) в атмосферу, и их фактическое количество.

Вам достаточно только вспомнить формулу для расчета «стационарного» эконалога, подставить в нее фактические объемы выбросов, соответствующие ставки эконалога (см. пп. 243.1 — 243.4 НКУ), умножить, просуммировать и заполнить отчетную форму. Все!

Но, к сожалению, таких счастливчиков очень мало. Остальные — «безразрешительные». Их подавляющее большинство. И выкручиваются они, кто как может. Потому что налоговики, напомним, заявляют (см. категорию 120.03 ЗІР): уплачивать экологический налог следует независимо от получения разрешения на выбросы в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения.

При этом советуют таким плательщикам самостоятельно определять объемы выбросов и ставки налога, не объясняя, как практически это сделать .

Правда, в последнее время они таки пришли к выводу, что для обоснованного применения ставок эконалога при эксплуатации объектов, с которых поступают в атмосферный воздух загрязняющие вещества или их смеси, необходимо использовать соответствующие документы. В частности, разрешение, по которому осуществляется идентификация видов загрязняющих веществ, определяется их класс опасности и т. п. (см. письмо ГФСУ от 16.03.2016 г. № 9027/7/99-99-15-04-02-17).

Вывод, безусловно, верный, и это можно только приветствовать. Однако указанная выше консультация в ЗІР до сих пор является действующей. А вместе с ней остаются нерешенными проблемы «безразрешительных» плательщиков эконалога.

Но теперь выход найден ! Смотрите, как все просто.

Начнем с того, что вы уже знаете. Рассчитывают «стационарный» эконалог плательщики самостоятельно ежеквартально. Формулу для его расчета берут из п. 249.3 НКУ:

где ∑ — знак суммы;

Мі — фактический объем выбросов і-того загрязняющего вещества в тоннах (т);

Нпі — ставки налога в текущем году за тонну і-того загрязняющего вещества в гривнях с копейками.

Как видите, основной показатель в приведенной формуле — фактический объем выбросов каждого из веществ, загрязняющих воздух (Mi). Определение именно этих показателей для разных видов топлива, на котором способны работать отопительные котлы, и вызывает наибольшие затруднения у бухгалтерской братии.

Что предлагают авторы Пояснения? В нем такой показатель назван несколько иначе — валовые выбросы і-того загрязняющего вещества, поступающие в атмосферу с дымовыми газами энергетической установки за отчетный период. К тому же в Пояснении вместо Mi применено другое буквенное обозначение. Но, чтобы вам не разгадывать лишние ребусы, договоримся в дальнейшем придерживаться обозначений, принятых в НКУ.

Так вот, для исчисления Mi следует использовать такую упрощенную формулу:

Mi = 10-6 kiBQr,

где ki — показатель эмиссии і-того загрязняющего вещества, г/ГДж;

B — расход топлива за отчетный период, т;

Qr — низшая рабочая теплота сгорания топлива, МДж/кг.

Не углубляясь в то, что значит каждая из величин в этой формуле и откуда она берется, сведем в одну таблицу их числовые значения, которые вам понадобятся. Они будут отличаться в зависимости от того, на каком виде топлива работает ваш котел.

Заодно дополним эту таблицу информацией о соответствующей ставке эконалога, установленной на сегодня НКУ по каждому из загрязняющих веществ, а также о его коде, определенном приложением 7 к действующей эконаложной декларации.

Но будьте бдительны! Эти ставки должны вот-вот проиндексировать. Хотя при расчете налоговых обязательств за 4 квартал текущего года они останутся еще действующими! А вот что будет далее — следите внимательно за нашими статьями.

Исходные данные для исчисления «стационарного» эконалога

Загрязняющее вещество

Показатель эмиссии ki

Ставка

эконалога Нпі,

грн./т

название

код

условное

обозначение

числовое

значение, г/ГДж

Природный газ (низшая рабочая теплота сгорания Qr = 45,75 МДж/кг)

Азота оксиды

243.1.001

kNOx

64,311

1968,65

Углерода окись

243.1.009

kCO

248,75

74,17

Двуокись углерода

243.4.001

kCO2

58748,13

0,33

Оксид диазота

243.2.002

kN2O

0,1

3224,65*

Метан

243.2.004

kCH4

1,0

111,26**

Мазут (низшая рабочая теплота сгорания Qr = 38,78 МДж/кг)

Азота оксиды

243.1.001

kNOx

64,311

1968,65

Углерода окись

243.1.009

kCO

318,4

74,17

Двуокись углерода

243.4.001

kCO2

76662,63

0,33

Оксид диазота

243.2.002

kN2O

0,6

3224,65*

Метан

243.2.004

kCH4

3,0

111,26**

Неметановые летучие органические вещества (НМЛОВ)

243.2.004

kНМЛОР

10,0

111,26**

Суспендированные твердые частицы (сажа)

243.1.012

kсажи

405,81

74,17

Ангидрид сернистый

243.1.003

kSO2

500,26

1968,65

Каменный или бурый уголь (низшая рабочая теплота сгорания Qr = 20,47 МДж/кг)

Азота оксиды

243.1.001

kNOx

100,90

1968,65

Углерода окись

243.1.009

kCO

1871,5

74,17

Двуокись углерода

243.4.001

kCO2

93740,0

0,33

Оксид диазота

243.2.002

kCO2

1,4

3224,65*

Метан

243.2.004

kCH4

1,0

111,26**

Неметановые летучие органические вещества (НМЛОВ)

243.2.004

kНМЛОР

600,0

111,26**

Суспендированные твердые частицы (сажа)

243.1.012

kсажи

2305,9

74,17

Ангидрид сернистый

243.1.003

kSO2

2506,0

1968,65

* Ставка установлена согласно п. 243.2 НКУ как для загрязняющего вещества ІІ класса опасности.

** Ставка установлена согласно п. 243.4 НКУ как для загрязняющего вещества ІV класса опасности.

Ну вот практически и все. Единственное, о чем вам дополнительно нужно позаботиться в случае, если ваш котел работает на природном газе, — перевести в тонны его фактический расход по счетчику в м3.

Для этого нужно применить следующую формулу:

В = 10-3Х х r,

где Х — объем потребленного газа (м3);

r — плотность природного газа при нормальных условиях, r = 0,723 кг/м3.

Для остальных видов топлива подставляете в формулу значение его фактического расхода (В) в массовых единицах — тоннах.

Пример

Ну а теперь — условный числовой пример.

Пример. Рассчитаем налоговое обязательство по экологическому налогу за 4 квартал 2016 года для котла, работающего на природном газе, при условии его фактического расхода за отчетный период в объеме 1000 м3.

Переведем объемный расход природного газа в тонны:

В = 10-3 х 1000 м3 х 0,723 кг/м3 = 0,723 т.

Определим фактические объемы выбросов каждого из загрязняющих веществ в тоннах, образующихся при сгорании 0,723 т природного газа:

— оксидов азота:

МNOx = 10-6kNOxQгазB = 10-6 х 64,311 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,002 т;

— оксида углерода:

МCO = 10-6kCOQгазB = 10-6 х 248,75 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,008 т;

— диоксида углерода:

МCO2 = 10-6kCO2QгазB = 10-6 х 58748,13 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 1,943 т;

— оксида диазота:

МN2O = 10-6kN2OQгазB = 10-6 х 0,1 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,000003 т = 0,

поскольку количественные показатели по каждому объекту налогообложения (кол. 3 приложения 1 к экодекларации) нужно округлять до трех знаков после запятой;

См. консультацию в разделе 120.05 ЗІР о заполнении приложения 1.

— метана:

МCH4 = 10-6kCH4QгазB = 10-6 х 1,0 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,00003 т = 0

(по тем же причинам, что и в предыдущем случае).

Таким образом, налоговые обязательства за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу при сжигании природного газа за 4 квартал 2016 года составляют:

Пвс = 0,002 т х 1968,65 грн./т + 0,008 т х 74,17 грн./т + 1,943 т х 0,33 грн./т = 5,17 грн. (!)

Вместо заключения

Конечно, каждый должен думать сам, что с этим безобразием делать. Стоит ли вообще заморачиваться с этими пятью гривнями эконалога?

Но если решитесь на это, тогда знайте: в ведомственном издании ГФСУ «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 32, с. 22 налоговики фактически согласились на применение Пояснений «безразрешительными» плательщиками «стационарного» эконалога.

Поэтому можете без опаски брать наши сегодняшние рекомендации на вооружение. Результат будет на порядок достовернее, нежели заполнять отчетность «с потолка».

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться