Топливная СЭА: На старт! Внимание! Март?
Подзаконка
С требованиями НКУ в части СЭАРТ мы уже знакомы*. А что с подзаконными актами? Ведь пока они не вступят в силу, задумки законодателей реализовать невозможно.
* См. журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 1-2, с. 16; № 3, с. 20; № 5, с. 17.
Вся «подзаконка» пока только на проектной стадии. Успеют ли с ней до марта — это еще вопрос. Но это не повод откладывать знакомство с ней. Во-первых, будет меньше вопросов по реализации новаций. Во-вторых, можно заранее понять предстоящий объем работ, хотя бы на ту же подготовку Акта инвентаризации объемов остатка топлива.
Итак, уже есть проекты:
— Порядка электронного администрирования реализации топлива (http://buhgalter911.com/ShowArticle.aspx?a=460332&year=-1). Это, фактически, основной документ, регламентирующий работу с СЭАРТ. Начиная с порядка подачи Заявления о регистрации плательщика акцизного сбора с реализации топлива, работы с СЭАРТ и заканчивая выходом из рядов плательщиков такого акциза;
— формы Заявления о регистрации плательщика акцизного налога с реализации горючего, акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, Порядка заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение остатка горючего (http://buhgalter911.com/ShowArticle.aspx?a=460071&year=-1; http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2016-rik/66238.html);
Как только соответствующий приказ Минфина вступит в силу, торговцам топливом нужно будет срочно (под угрозой значительных санкций) проходить регистрацию в качестве плательщиков топливного акциза**.
** См. журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 5, с. 17.
— Порядка ведения Единого реестра акцизных накладных (http://buhgalter911.com/ShowArticle.aspx?a=460302&year=-1). Здесь «техника» работы с Единым реестром акцизных накладных (ЕРАН) (наложение ЭЦП на акцизные накладные, отправка квитанций налоговиками, направление плательщиком запросов, предоставление извлечений из ЕРАН и т. д.);
— Акта инвентаризации объемов остатка горючего, Порядка заполнения и подачи Акта инвентаризации объемов остатка горючего (http://buhgalter911.com/ShowArticle.aspx?a=460105&year=-1). Такой Акт налоговикам нужно подать в течение 20 календарных дней начиная с 1 марта 2016 года. Указанные в таком Акте объемы топлива на начало дня 1 марта 2016 года налоговики внесут в «суперформулу» — как объем топлива, на который плательщик имеет/имел право зарегистрировать в ЕРАН акцизную накладную / расчет корректировки акцизной накладной ( п. 9 подразд. 5 разд. XX НКУ).
Акт налоговикам подается в электронной форме с использованием ЭЦП.
«В тени» — плати?
В чем «благородная» идея запуска в действие СЭАРТ?
Благо это не новый налог с продавцов топлива. Идея была — создать неудобства для тех, кто продает фальсификат и контрабанду. Как это будет реализовано?
Вы покупаете топливо для перепродажи. Поскольку для перепродажи — значит вы должны быть зарегистрированы плательщиком топливного акциза. При покупке топлива ваш поставщик обязан составить на ваше имя акцизную накладную на проданный вам объем топлива и зарегистрировать ее в ЕРАН. После этого купленный объем топлива станет для вас лимитом регистрации, в пределах которого вы сможете уже как продавец регистрировать исходящие (от вас) акцизные накладные на продажу топлива. Если уложитесь в этот лимит, акциз уплачивать не придется!
Акцизная накладная (и «реглимит») составляется не на стоимость топлива, а именно на его объем. Поэтому как бы не менялась цена топлива при перепродаже, это не повлечет за собой начисление акциза.
Главное, чтобы не был превышен «входящий» объем. А это никак не может произойти, если только у вас не заведется топливо без акцизной накладной (в том числе если продавец по каким-то причинам откажется регистрировать на вас в ЕРАН акцизную накладную).
Собственно соответствующим образом для перепродавца и выписан объект обложения топливным акцизом. Он уплачивается не со всего объема проданного топлива, а только с превышения объема продаж топлива над объемами его закупки ( п.п. 213.1.12 НКУ), если таковое превышение имеется.
Потери топлива есть — акцизного налога нет
Еще один вопрос, который многих волнует, — потери топлива: придется ли с них уплачивать топливный акциз? Нет, не придется.
Корень сомнений, очевидно, в том, что на потери топлива (как в пределах, так и сверх норм) нужно составлять акцизную накладную.
Ничего страшного в этом нет. Ведь при покупке топлива вы получаете «реглимит» на весь отпущенный вам объем (и тот, который перепродадите, и тот, который станет потерями). Стало быть, у вас будет запас «реглимита» для того, чтобы зарегистрировать акцизную накладную на потери топлива без дополнительной уплаты акциза.
«Розничный» акциз
Что касается «розничного» акциза, то здесь правила остались прежними. Изменилась только ставка (0,042 евро за 1 л проданного товара). При этом «новый» подход к уплате «обычного» топливного акциза никоим образом не затрагивает уплату «розничного» — это различные платежи.
Если, к примеру, вы продаете на АЗС топливо, для вас актуальны и «новый» топливный акциз с СЭАРТ, и «розничный» акциз. Они не заменяют друг друга. При этом СЭАРТ не касается уплаты «розничного» акциза.
Важные нюансы
Как видим, введение СЭАРТ преследует благородную цель. Но, как и любой механизм регуляторного воздействия, он в первую очередь докучает именно добросовестным плательщикам, которые стараются безукоризненно следовать требованиям законодательства.
Поэтому, чтобы избежать необоснованных потерь, нужно помнить о важных нюансах:
— как только появится форма Заявления о регистрации плательщиков топливного акциза, сразу нужно зарегистрироваться ( пп. 117.3 и 231.4 НКУ)**. Как скоро появится Заявление и появится ли оно до марта — вопрос. Но в любом случае нужно помнить о санкции из п. 117.3 НКУ;
** Подробнее об этом мы писали в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 1-2 и 5.
Согласно
п. 117.3 НКУ осуществление субъектами хозяйствования операций по реализации топлива без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога влечет за собой наложение штрафа на юридических лиц и ФЛП в размере 100 % стоимости реализованного топлива.
— в марте вы сможете регистрировать исходящие акцизные накладные на любой объем топлива (период с 1 марта по 1 апреля 2016 года является переходным периодом), а вот уже с апреля эта поблажка уйдет. При этом объемы отгрузки по таким мартовским акцизным накладным, зарегистрированным в ЕРАН, не должны будут превышать остатки топлива по Акту инвентаризации + поступления по «входящим» акцизным накладным, зарегистрированным в ЕРАН. В противном случае лимит регистрации для исходящих от вас акцизных накладных «уйдет в минус» (что станет принципиально с апреля). При этом нужно обратить внимание, что ответственность за нарушение сроков регистрации акцизных накладных / расчетов корректировки, составленных в марте 2016 года, продавцу топлива не грозит (речь о штрафах по п. 1202.1 НКУ). Об этом сказано в п. 11 подразд. 5 разд. XX НКУ (ср. ). В то же время, если они не будут зарегистрированы в течение 120 календарных дней, считаем, санкции уже будут (речь о штрафах по п. 1202.2 НКУ);
— «в течение 20 календарных дней начиная с 1 марта 2016 года» необходимо подать налоговикам Акт инвентаризации остатков топлива по состоянию на 01.03.2016 г. Объемы топлива, которые вы укажите в нем, пополнят ваш «реглимит» на регистрацию исходящих акцизных накладных;
Налоговики могут проверять достоверность поданных вами данных в течение полугода, и если выявят обман, внесут изменения в ЕРАН (
п. 9 подразд. 5 разд. ХХ НКУ).
— «реглимит» будет определяться в литрах топлива, отдельно по каждой товарной подкатегории (по коду УКТ ВЭД). «Суперформула» приведена в п. 232.3 НКУ. Более детально разобраться в ее работе вам поможет Порядок электронного администрирования реализации топлива, о проекте которого мы говорили выше;
— контролируйте, чтобы ваш поставщик обязательно зарегистрировал на вас акцизную накладную. Иначе у вас не увеличится «реглимит». Система не будет видеть, что у вас есть соответствующее топливо. На безштрафную регистрацию отпущено 15 календарных дней со дня реализации ( п. 231.6 НКУ). Но опять же, по мартовским накладным сроки регистрации могут быть нарушены без штрафов (см. выше);
С целью получения акцизной накладной / расчета корректировки, зарегистрированных в ЕРАН, получатель топлива направляет в электронном виде запрос в ЕРАН, по которому получает в электронном виде сообщение о регистрации акцизной накладной / расчета корректировки в ЕРАН и акцизную накладную / расчет корректировки в электронном виде.
— если поставщик откажется регистрировать на вас акцизную накладную, вы «попадете» на акциз. Пожаловаться на обидчика, конечно, можно, но лично вам это все равно не даст права включить объем купленного топлива в «реглимит» ( п. 231.10 НКУ).
Блоги 
