Возмещение части страхового взноса арендатором: свет на «темные стороны» вопроса

Законность возмещения

Для начала определимся с основными понятиями, которыми будем оперировать при рассмотрении материала, потому как сфера страхования хорошо знакома далеко не всем.

Итак, договоры страхования заключаются между:

— страховщиками (специальными субъектами, «вооруженными» лицензиями и соответствующими ряду других специальных требований Закона № 85¹) и

¹ Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР.

— страхователями (юр- и физлицами, заключившими договоры страхования или являющимися такими в соответствии с законодательством).

При нормальном ходе дел страхователи уплачивают страховые взносы в пользу страховщиков. А вот при наступлении страхового случая² уже страховщики выплачивают страховую сумму (в случае с имущественным страхованием, о котором идет речь в нашей статье, — страховое возмещение) в пользу страхователя, застрахованного или иного третьего лица.

² Событие, предусмотренное договором страхования или законодательством, которое состоялось и с наступлением которого возникает обязанность страховщика осуществить выплату страховой суммы (страхового возмещения) страхователю, застрахованному или иному третьему лицу (ст. 8 Закона № 85).

Размер такого возмещения ограничивается страховой суммой.

Теперь переходим уже непосредственно к нашему конкретному случаю — к вопросу о правомерности возмещения части страхового взноса арендаторами застрахованного имущества. Можно ли в действиях арендодателя-страхователя, получающего от арендаторов часть таких взносов, разглядеть признаки деятельности в сфере страхования, в том числе посреднической?

Посредническую деятельность осуществляют страховые и перестраховые брокеры, страховые агенты, а регулируется она ст. 15 Закона № 85. Понятное дело — и к таким лицам этим Законом выдвинут ряд специфических требований.

Нет. Во-первых, посредническая деятельность всегда предполагает получение вознаграждения. Так, страховые агенты являются представителями страховщика и действуют в его интересах за вознаграждение на основании договора поручения со страховщиком. Страховые брокеры тоже действуют за вознаграждение.

В нашем же случае ни о чем подобном речь не идет.

Страховые брокеры вознаграждение получают от страхователя — за то, что помогают ему с оптимальным размещением его рисков среди страховых компаний.

Во-вторых, арендодатель вообще страхует свои риски.

Поэтому, считаем, ничего противозаконного арендодатель, получающий возмещение страхового взноса от арендатора, не совершает, ведь страхования / посреднической деятельности в понимании Закона № 85 он не проводит.

Другой вопрос: согласится ли арендатор возмещать часть страхового взноса? Это уже решать ему самому.

Но далее будем исходить из предположения, что договоренность с арендатором все-таки была достигнута.

НДС-последствия

Операции по получению страховых платежей или по их выплате не изменяют сумму налогового кредита или налоговых обязательств по НДС ни у застрахованного лица, ни у страховой компании (страховщика).

Единственное условие (выдвигаемое п.п. 196.1.3. НКУ) — проводить/получать выплаты должны лица, которые имеют лицензию на осуществление страховой деятельности, а также связанные с такой деятельностью страховые (перестраховые) брокеры и страховые агенты.

Это касательно связки «страховщик и страхователь-арендодатель».

Что касается этапа возмещения арендатором арендодателю страхового взноса, то о недавнем развороте «вектора мысли» ГФСУ относительно компенсации арендодателю коммунальных платежей, земельного и «недвижимого» налога вы уже, должно быть, знаете³. Налоговики вдруг начали утверждать, что компенсирующие платежи не должны облагаться НДС — поскольку это не поставка. Причем эти утверждения обсуждаемые.

³ Смотрите статью «Арендные» компенсирующие платежи: налоговики за безНДСное начисление» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 22).

В случае с компенсацией части страхового взноса получается что-то похожее. Но... не спешим с выводами об отсутствии НДС-обложения компенсации.

Похоже, что совсем скоро все вернется «на круги своя»⁴ — налоговики снова вернутся к былой трактовке, что компенсация попадает под НДС-обложение. А значит, у арендодателя при этом возникают налоговые обязательства, а у арендатора — налоговый кредит по НДС.

⁴ Подробности — в материале «Компенсация коммунальных платежей и К^о при аренде: все-таки с НДС?» в текущем номере журнала.

Соответственно, после грядущего «отыгрыша назад» станет не важно, осуществляется компенсация страхового взноса арендатором отдельно от собственно арендной платы или в ее составе. В любом случае все (арендная плата / компенсация) облагается НДС на общих основаниях по ставке 20 %.

Отражение в учете

Порядок отражения арендных операций в учете арендодателя зависит от того, является ли предоставление имущества в аренду основным видом его деятельности.

Если да, тогда доходы, полученные от такой деятельности, отражают по кредиту субсчета 703. Расходы отражают по дебету счетов 23 с последующим отнесением в дебет субсчета 903. Расходы на страхование имущества при этом отражают отдельно (в составе прочих операционных расходов наравне с другими расходами, подлежащими отдельному возмещению арендатором. Кредитуют в таком случае субсчет 655.

Если же предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности, то доходы от сдачи имущества в аренду отражают по кредиту субсчета 713. Расходы же от такой деятельности «собирают» в дебет субсчета 949. Сюда попадают в том числе расходы на страхование имущества, а доход в виде полученной от арендатора компенсации страхового взноса отражают на субсчете 719.

Заметьте: возмещение арендатором части страхового взноса ни в коем случае не умаляет права налогоплательщика на отражение расходов. Причем касается это не только учета бухгалтерского. В учете по налогу на прибыль как низко-, так и высокодоходные плательщики отражают такие расходы без применения каких-либо корректировок. Да и в целом ограничения, имевшие место в части отнесения страховых расходов в состав налоговых, с 01.01.2015 г. канули в Лету.

Проиллюстрируем на примере порядок учета арендных операций⁵ в случае получения от арендатора компенсации части страхового взноса отдельным платежом.

⁵ Исходим из предположения, что передача имущества в аренду — основной вид деятельности для арендодателя.