Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, март, 2016/№10
Печатать

Рубеж I/II квартал: переходные нюансы

Товстопят Юрий, налоговый эксперт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
По итогам деятельности в І квартале 2016 года многие плательщики могут задуматься над сменой существенных условий налогообложения. Например, группы единого налога (ЕН), ставки ЕН (для плательщиков группы 3) или даже системы налогообложения. Казалось бы, до конца квартала еще полно времени, но только для беспроб­лемного перехода задуматься о всех его нюансах пора уже сейчас. В чем вам сейчас и постараемся помочь!
налог на прибыль, единый налог, НДФЛ, НДС

Миграция с ЕН на ОС

Попав в ряды счастливчиков, имеющих право работать на упрощенной системе*, вы добровольно желаете ее покинуть? Это просто! Подайте заявление об отказе от упрощенки по форме, утвержденной приказом № 1675**. При заполнении строки 5.4 при этом необходимо указать дату «01 квітня 2016 р.» и выбрать причину «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів» (опять же, говорим о добровольном уходе). Подать такое заявление во исполнение п.п. 298.2.1 НКУ необходимо не позднее понедельника, 21 марта (т. е. не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала).

* Об обновленных правилах работы на упрощенке вы могли прочесть в статьях «Чудом выжившим» и не только: изменения-2016 для плательщиков на ЕН и ФЛП-ОС» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 1-2), «Пинок» для ГФСУ: доход за 2015 год > 5 млн грн. — никакого перехода на ОС нет!» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 4).

** Приказ Минфина «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год» от 20.12.2011 г. № 1675.

Но более реалистичным кажется уход с упрощенки в связи с требованиями НКУ, т. е. в обязательном порядке, когда мы нарушили какое-то ЕН-правило. Причины для такого ухода перечислены в  п.п. 298.2.3 НКУ. В таких случаях подача заявления не является обязательной. Но дабы избежать «недопонимания» с налоговиками, его лучше подать. При этом в любом случае со следующего квартала нужно «вести себя» как общесистемщик.

Помните, что у налоговиков есть право аннулировать ЕН-регистрацию «задним числом», о чем вы могли прочесть в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 43.

НДС-моменты. При переходе с ЕН на ОС НЕплательщику НДС нужно обязательно промониторить свой объем облагаемых НДС*** поставок товаров/услуг за период с 01.04.2015 г. по 31.03.2016 г. Если он превышает 1 млн грн., тогда согласно п. 181.1 НКУ такой субъект подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС. Если нет — НДС-регистрация для него дело добровольное.

*** Налоговики традиционно считают, что это операции (являющиеся поставкой), которые облагаются НДС по ставкам 20 %, 7 %, 0 %, и операции, освобожденные (условно освобожденные) от обложения НДС. Не нужно учитывать только операции, не являющиеся объектом налогообложения ( ст. 196 НКУ). Опять же, объемы смотрим по НДС-правилу первого события.

Общим для обоих случаев является подача заявления по форме № 1-ПДВ, а вот сроки разнятся. Для «обязрегистрации» срок — не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на ОС. Для добровольной — не позднее чем за 20 календарных дней до периода, в котором лицо будет считаться плательщиком НДС.

При переходе на ОС плательщика НДС (например, плательщик ЕН группы 3 по ставке 3 %) он имеет право на НДС-разрегистрацию на общих основаниях. Для этого необходимо одновременное соблюдение следующих условий: (1) он не подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС согласно п. 181.1 НКУ (объем поставок не превышает 1 млн грн., см. выше); (2) с момента НДС-регистрации прошло 12 календарных месяцев. Подробности можно найти в  п. 5.2 Положения № 1130****.

**** Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130.

Отчетность. Несмотря на отказ от работы на ЕН, о результатах такой работы в І квартале 2016 года придется отчитаться. Сделать это необходимо не позднее вторника, 10 мая (в квартальный срок).

Что касается первых итогов работы на ОС, то отчитаться за них впервые большинству юрлиц придется по итогам 2016 года.

В чем вопрос? С одной стороны, отчетный период для «новоприбывших» плательщиков налога на прибыль (НПП) начинается с даты начала учета их контролирующим органом (в нашем случае 01.04.2016 г.) и заканчивается «последним календарным днем такого налогового (отчетного) периода» ( п.п. 137.4.2 НКУ). Да, но что это за период: год или полугодие?

Напомним, что с 01.01.2016 г. год больше не является «приоритетным» отчетным (налоговым) периодом по НПП. «Равноправными» также являются квартальные периоды: І квартал, І полугодие, 3 квартала, что прямо предусмотрено п. 137.4 НКУ.

Решающее значение в нашем случае будет играть п. 137.5 НКУ, который определяет годовых «счастливчиков».

В соответствии с п.п. «в» п. 137.5 НКУ годовой отчетный период устанавливается для действующих плательщиков, годовой объем бухгалтерских доходов (доход от любой деятельности за вычетом непрямых налогов, определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе)) которых за прошлый год не превышает 20 млн грн.

Если вы вписываетесь в  п.п. «в» п. 137.5 НКУ, значит вы — годовик и первую декларацию вам нужно будет подать по итогам 2016 года. Если ваш бухдоход за прошлый год — больше 20 млн грн., что маловероятно (поскольку в І квартале вы были на ЕН), но теоретически возможно (поскольку бухдоход не соответствует в полной мере доходам плательщика ЕН), тогда подайте первую декларацию по НПП за І полугодие.

Что касается физлиц-предпринимателей (ФЛП), то для них все проще: впервые отчитаться им нужно в квартальный срок — уже по итогам ІІ квартала ( п.п. 177.5.2 НКУ содержит соответствующую оговорку). Следующую декларацию они подадут по итогам года.

Внимание ФЛП! Авансовые взносы по налогу на доходы (НДФЛ) (а по ЕСВ авансов у общесистемщиков нет вообще) в декларации уже не рассчитывают. С этого года их определяют по данным Книги учета доходов и расходов. Впервые уплатить такой аванс ФЛП придется не позднее вторника, 19 июля ( п.п. 177.5.1 НКУ).

Миграция с ОС на ЕН

Желаете перейти с общей системы на упрощенную? В таком случае вы должны соответствовать требованиям, которые выдвигает НКУ ( п. 291.4) для возможности пребывания на ней.

Напомним, что для группы 3 ЕН критерий по максимально допустимому доходу обновился и составляет уже не 20 млн грн., а 5 млн грн., на которые сейчас и нужно ориентироваться.

«Сигналом» для налоговиков о переходе должно быть заявление о применении упрощенной системы, форма которого утверждена приказом № 1675. Подать его необходимо не позднее среды, 16 марта.

Налоговики в категориях 108.01.01 и 107.12 ЗІР отмечают, что возможность подать подобное заявление в электронной форме не реализована. Потому выбор плательщика-«мигранта» должен пасть либо на личную подачу, либо на отправку почтой. В последнем случае поданным заявление будет считаться на дату его получения налоговиками.

Вместе с таким заявлением нужно подать расчет дохода за 2015 год (как того требует п.п. 298.1.4 НКУ). Его форма утверждена тем-таки приказом № 1675.

НДС. Если, не будучи плательщиком НДС, вы планируете применять ставку ЕН для группы 3 — 3 % (предусматривает уплату НДС), тогда придется зарегистрироваться плательщиком НДС. Для этого необходимо подать заявление по форме № 1-ПДВ в срок не позднее 16 марта.

В обратной ситуации (вы были плательщиком НДС, но вместе с общей системой желаете распрощаться и с этой «ношей») можно обойтись и без подачи заявления о разрегистрации (по форме № 3-ПДВ). Налоговики вполне способны сделать все без вашего активного участия. Вам для этого достаточно сделать соответствующую отметку в заявлении о применении упрощенки (на это прямо указывает п. 5.4 Положения № 1130). То есть выбрать ставку ЕН, не предусматривающую уплаты НДС (в строке 8 заявления).

Если по каким-либо причинам вы все же решите подать заявление по форме № 3-ПДВ, то рекомендуем отложить это на 31 марта или даже 1 апреля, ведь на практике налоговики, невзирая ни на что, часто аннулируют регистрацию плательщика НДС уже в день подачи такого заявления. Тем более что сроков для его подачи в таком случае НКУ не содержит.

Отчетность. Что касается последней отчетности за период работы на ОС, то по НПП, считаем (с учетом былой разъяснительной практики налоговиков), даже если мы попадаем в разряд годовиков согласно п. 137.5 НКУ, декларацию нужно подать по итогам І квартала — не позднее вторника, 10 мая. Хотя строго формально годовики могут дождаться конца года.

Что касается ФЛП, то для них п. 177.5 НКУ предусматривает лишь годовую подачу декларации (с некоторыми исключениями), потому о ее подаче придется задумываться лишь в 2017 году (с чем соглашаются налоговики — консультация в категории 104.09 ЗІР).

Первая отчетность плательщика ЕН должна быть подана в точном соответствии с правилами, действующими для остальных плательщиков ЕН. Так:

— ФЛП групп 1 и 2 «сдаются» по итогам года, т. е. задумываться об этом будут лишь в следующем году. Но! В случае превышения предельного дохода, предусмотренного для каждой из таких групп, или перехода в «старшую» группу плательщиков ЕН эта «поблажка» будет утеряна;

— ЧПЕНы и ЮРЕНы группы 3 отчитываются ежеквартально, т. е. впервые на упрощенке делать это им придется не позднее вторника, 9 августа (по итогам работы во ІІ квартале).

Миграция между группами ЕН

Будучи ЧПЕНом, решили перейти с одной группы плательщиков ЕН в другую? Сейчас разберем и эту ситуацию! Для возможности такого перехода вы должны соответствовать критериям, установленным для группы, в которую решили перейти.

«На выручку» и в этом случае придет заявление по форме, утвержденной приказом № 1675. Особенностью его заполнения в данном случае будет то, что в строке 5.2 необходимо будет указать, в какую группу и с какой «прыгает» налогоплательщик.

Срок для подачи такого заявления установлен п.п. 298.1.5 НКУ и составляет 15 календарных дней до начала следующего квартала (т. е. не позднее среды, 16 марта).

Если группа ЕН, в которую вы переходите, — третья, а ставка налога, которую при этом выбираете, — 3 % (т. е. предусматривает одновременную уплату НДС), тогда впору задуматься и об НДС-регистрации. Для этого послужит заявление по форме № 1-ПДВ, которое нужно подать также не позднее 16 марта.

В обратной ситуации, т. е. если ЧПЕН «идет на понижение», меняя группу ЕН на «младшую», заботиться об НДС-разрегистрации не обязательно. Ее за вас налоговики проведут сами (благодаря п.п. «в» п. 184.1 НКУ). А чрезмерная кропотливость, как мы уже говорили, может сыграть с вами «злую шутку» в виде преждевременного «прощания» с регистрацией плательщиком НДС.

Кроме добровольного, для ФЛП возможен также обязательный переход в другую группу плательщиков ЕН (превышение предельного дохода, установленного для плательщиков ЕН групп 1 и 2). Только в таком случае предусмотрено лишь «повышение», т. е. смена группы на «старшую».

И здесь не обойтись без подачи все того же заявления по форме, утвержденной  приказом № 1675. Его в данном случае согласно требованиям п. 293.8 НКУ необходимо подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение. То есть в рассматриваемом случае последний день для этого — 20 апреля 2016 года.

При необходимости (т. е. в случае перехода в группу 3 со ставкой 5 %) в этот же срок подайте заявление на регистрацию плательщиком НДС по форме № 1-ПДВ.

Изменение ставок ЕН плательщиком группы 3

Такие «маневры», в отличие от описанных выше, доступны в том числе и ЮРЕНам группы 3. Напомним, что пребывание в этой группе предусматривает выбор НДСной ставки 3 % или же безНДСной — 5 %.

Изменение ставки, как не крути, сопровождается необходимостью зарегистрироваться плательщиком НДС или наоборот — разрегистрироваться. Если в первом случае необходима подача заявления по форме № 1-ПДВ (кроме обязательного заявления по форме из  приказа № 1675), то во втором — о снятии с НДС-регистрации налоговики должны позаботиться сами (на основании соответствующей отметки в заявлении об изменении ставки обложения ЕН).

Требования об изменении ставки ЕН в принудительном порядке НКУ не содержит.
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться