Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, апрель, 2017/№15
Печатать

«Не идет арифметика», или Отклонение регистрации налоговой накладной из‑за «округлений/отбрасываний»

Сумцова Ольга, налоговый эксперт, o.sumcova@buhgalter911.com
Мало напастей в последнее время выпало на долю бухгалтера, так еще и Единый реестр налоговых накладных (ЕРНН) не пропускает на регистрацию налоговые накладные из-за «округлений/отбрасываний». С этим «негараздом» разберемся в сегодняшней статье.
налоговая накладная, округление показателей

При гревнево-копеечных погрешностях многие бухгалтеры спасались тем, что переводили заполнение налоговой накладной в ручной режим и корректировали в ней объем поставки (гр. 10), позволяющий выйти на верные сумму НДС и общую сумму поставки. Теперь же ЕРНН не пропускает на регистрацию налоговые накладные, если в результате перемножения гр. 6 и 7 налоговой накладной полученная сумма не сходится более чем на 1 грн. с показателем гр. 10 этой строки.

Например, объем поставки без НДС согласно первичке — 2000 грн. Его мы и указали в гр. 10. Так вот, если в результате перемножения гр. 6 и 7 налоговой накладной по этой строке по факту выходит, к примеру, показатель 2000,89 — все хорошо. Налоговая накладная будет зарегистрирована. А если, к примеру, выходит значение 2001,01 — то ЕРНН уже не пропустит на регистрацию такую налоговую накладную.

Причины проблем с «округлением/отбрасыванием». Как правило, соответствующие проблемы возникают при следующих обстоятельствах:

1. Когда получена частичная предоплата за товар/услугу.

2. Когда цена в договоре установлена так, что расчет суммы НДС происходит «обратным счетом». Иначе говоря, сначала устанавливают цену с НДС, а потом от нее «обратным счетом» высчитывают НДС. В результате — цена без НДС / сумма НДС имеет бесконечное количество знаков после запятой. В итоге появляются расхождения из-за округлений. Чтобы избежать этой проблемы, нужно при установлении цены накручивать НДС сверху, а не высчитывать его обратным путем.

Налоговики в письме ГФСУ от 02.03.2016 г. № 4698/6/99-99-19-03-02-15 также отмечали, что для корректного заполнения налоговой накладной нужно учитывать нормы п.п. 194.1.1 НКУ.

Согласно этой норме НДС прибавляется к цене товаров/услуг, а не вычитается из их стоимости.

Пути решения проблемы. Рецепт от фискалов — регулировать количество (т. е. подгонять налоговую накладную за счет значения гр. 6).

Так, к примеру, в разъяснении в категории 101.17 ЗІР и в письме № 17270* налоговики отмечают, что необходимым количеством знаков после запятой в гр. 6 считается такое количество, которого достаточно для правильного подсчета показателя в гр. 10 и строк I — IX раздела А налоговой накладной.

* Письмо ГФСУ от 10.08.2016 г. № 17270/6/99-99-15-03-02-15.

Но этот «рецепт» подходит, только когда происходит частичная предоплата за товары/услуги. В этом случае «подогнать» налоговую накладную действительно можно за счет значения гр. 6.

Например, согласно договору поставляется 1000 ед. товара по цене 17 грн. (без НДС). Покупатель перечислил за товар 12000 грн. (без НДС — 10000 грн.; НДС — 2000 грн.).

Определяем, какое количество товара оказалось оплаченным: 10000 : 17 = 588,2353. Для того чтобы выйти на нужную сумму, в нашем случае количественный показатель нужно указать аж с четырьмя знаками после запятой: 588,2353 х 17 х 1,2 = 12000 грн.

Правда, следует учесть, что многие бухпрограммы не в состоянии «обеспечить» необходимое количество знаков после запятой в гр. 6 .

Например, некоторые программы позволяют вносить в эту графу только 6 знаков после запятой. А этого бывает просто недостаточно.

В то же время «регулировкой» количества не спастись, если налоговая составляется на полную поставку или когда первое событие — отгрузка. Если по накладной отгрузили, к примеру, 20 единиц товара, то весьма странно будет указывать в налоговой накладной 19,9999 или 20,111 единицы товара. Более того, в этом случае количество не будет соответствовать первичным документам .

Опять же, эта проблема, как правило, возникает в связи с тем, что НДС считали «обратным счетом» от договорной стоимости.

Для этой ситуации многие плательщики используют другие варианты «подгонки» налоговой накладной:

1. Регулируют количество знаков после запятой в цене (гр. 7). Так, согласно Порядку № 1307 стоимостные показатели налоговой накладной должны содержать не более двух знаков после запятой. И указание в цене более двух знаков после запятой считается нарушением. Но в этом случае можно упирать на то, что незначительные недостатки в налоговой накладной не приводят к потере права на налоговый кредит ( последний абзац п. 201.10 НКУ). Кстати, подобные выводы можно увидеть в разъяснениях самих фискалов (к примеру, письмо № 17270).

В гр. 7 разрешается приводить более двух знаков после запятой, если цены (тарифы) утверждены соответствующим решением Правительства**.

** С перечнем товаров и услуг, цены на которые регулируются государством, вы можете ознакомиться в постановлении КМУ от 25.12.96 г. № 1548.

Хотя, опять же, такие действия зачастую вызывают гнев у контрагентов.

2. Еще один вариант, к которому прибегают плательщики, — устанавливают цену не за единицу товара, а, к примеру, за 10, 100, 1000 единиц. Благо, в Классификаторе единиц измерения есть такие единицы измерения.

Например, предприятие поставляет 300 единиц товара по цене 51,43 грн. с НДС (без НДС — 42,86 грн.) за единицу на общую сумму 15429 грн. (без НДС — 12857,50 грн.; НДС — 2571,50 грн.). При перемножении гр. 6 (300 шт.) и гр. 7 (42,86 грн.) выходим на объем поставки (гр. 10) — 12858 грн. В то время как нужно получить 12857,50 грн.

Если же мы привяжем цену к стоимости за 100 единиц, т. е. цена у нас будет составлять 5143 грн. (без НДС — 4285,83 грн.; НДС — 857,17 грн.), то в гр. 6 мы уже поставим количество «3», в гр. 7 — «4285,83» и выйдем на значение 12857,49 грн.

Но в таком случае и в первичке нужно привязываться к цене за 100 единиц товара, а не за одну единицу.

Следует отметить, что иногда бухгалтеры прибегают и к такому «пилотажу»: регистрируют на одну поставку две налоговые накладные — одну на расчетную сумму с погрешностью, вторую — на «копеечную» огрешность в объеме. Но так поступать не стоит. Ведь если отгрузочный документ / документ на оплату один, то должна быть только одна налоговая накладная.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться