Ошибочно составленная налоговая накладная
Зарегистрировали налоговую накладную на «ошибочного» покупателя. Он не хочет регистрировать «уменьшающий» расчет корректировки. Поскольку нет расчета корректировки, налоговики требуют показать налоговые обязательства по налоговой накладной в декларации. Насколько такие требования обоснованны?Требования налоговиков неправомерны. Выписанной по ошибке налоговой накладной — не место в декларации, ведь на нее нет операции поставки. Да и сами налоговики в ЗІР (категория 101.23) отмечают, что если налогоплательщиком ошибочно составлена налоговая накладная, то такая налоговая накладная не подлежит отражению в налоговой отчетности по НДС. В этой же консультации указано, что в декларации по НДС плательщик отражает данные только той налоговой накладной, которая составлена на основании первичных документов.
В то же время, если в Едином реестре налоговых накладных нет «аннулирующего» расчета корректировки к составленной по ошибке налоговой накладной, налоговики действительно могут заинтересоваться причиной расхождений между данными Реестра и НДС-декларацией. В таком случае налоговикам следует дать пояснения, что эта налоговая накладная «ошибочная» — на дату ее выписки не было операции, которая влечет возникновение налоговых обязательств. А вот требовать включить в декларацию налоговую накладную, под которую не было НДС-события, налоговики уж точно не вправе.
Если налоговики будут настаивать на своем, то их решение можно обжаловать.
Следует отметить, что формально наличие расхождений между данными НДС-декларации и Единым реестром налоговых накладных может стать основанием для проведения налоговиками внеплановой документальной проверки. Об этом сказано в п. 201.10 НКУ.
Но считаем, что это возможно только в том случае, если есть основания для внеплановой документальной проверки по какому-то из пунктов, перечисленных в ст. 78 НКУ (ср. ). Ведь наличие расхождений между данными Единого реестра и декларацией не названо в этой статье в качестве самостоятельного основания для проведения внеплановой проверки (как это сделано для того же «левотопливного» акциза).
То есть должно сработать еще одно из каких-то оснований из ст. 78 НКУ. Например, такое основание может появиться, если плательщик не подаст пояснения на письменный запрос налоговиков о причине расхождений между декларацией и данными в Едином реестре в течение 15 рабочих дней, следующих за днем получения такого запроса ( п.п. 78.1.1 НКУ).
Ну и еще один негативный момент, связанный с отсутствием «уменьшающего» расчета корректировки к «лишней» налоговой накладной — потеря лимита регистрации, потраченного на регистрацию такой налоговой накладной .
Только «минусующий» исправляющий расчет корректировки, зарегистрированный «ошибочным» покупателем, вернет вам потраченную сумму лимита.А можно ли обязать «ошибочного» контрагента зарегистрировать «уменьшающий» расчет корректировки? Считаем, что основания для этого есть — ведь благодаря регистрации «ошибочной» налоговой накладной он безосновательно завладел лимитом регистрации.
Соглашаются с этим и налоговики. Они считают, что если «ошибочный» покупатель отказывается регистрировать расчет корректировки, поставщик на него может пожаловаться в общем порядке, т. е. приложив жалобу Д8 к НДС-декларации ( письмо ГФСУ от 29.01.2016 г. № 1721/6/99-99-19-03-02-15). Причем такому, хоть «ошибочному», но покупателю, формально грозят штрафы за просрочку регистрации расчета корректировки по ст. 1201 НКУ.
Товар отечественный, а налоговая накладная составлена как на импортный
Составили налоговую накладную на импортный товар, а он оказался отечественным. Что делать?В принципе, считаем, что в этом случае вообще можно ничего не предпринимать. Ведь в чем особенности заполнения налоговой накладной на импортный товар (в отличие от отечественного)? А в том, что:
1) в гр. 3.1 (код товара согласно УКТ ВЭД) должен обязательно фигурировать 10-значный код УКТ ВЭД. Но ведь и на отечественный товар никто не запрещает указывать полный код УКТ ВЭД ( п.п. «і» п. 201.1 НКУ);
2) в гр. 3.2 (признак импортного товара) делается отметка «Х». Но эта отметка — необязательный реквизит налоговой накладной (она не названа в п. 201.1 НКУ). Поэтому ее заполнение при поставке «обычного» товара не может стать причиной для признания налоговой накладной недействительной.
Поэтому, в принципе, налоговую накладную можно и не исправлять.
А если для подстраховки все-таки хотим исправить? Тогда поставщик должен составить и зарегистрировать нулевой «исправляющий» расчет корректировки (составляется датой обнаружения ошибки). В нем: 1) заполняем заглавную часть; 2) раздел «А» табличной части остается пустым; 3) в разделе «Б» табличной части:
— одной строкой «убиваем» неправильную запись. Неправильная запись указывается так же, как она была отражена в налоговой накладной, но со знаком «-» (скажем, в количестве);
— ниже указывается правильная запись без знака.
В гр. 1 расчета корректировки при этом и в первой, и во второй строке указываем «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується».Налоговый кредит, считаем, покупатель может показать сразу в периоде получения налоговой накладной (не дожидаясь расчета корректировки). Ведь ошибка не мешает идентификации операции. Да и сами налоговики в категории 101.13 ЗІР отмечают, что если ошибки, допущенные в налоговой накладной, позволяют идентифицировать операцию, то плательщик имеет право показать налоговый кредит в том отчетном периоде, в котором она была составлена (в случае своевременной ее регистрации в Едином реестре), либо в том отчетном периоде, в котором она была зарегистрирована (в случае несвоевременной регистрации), но не позже 365 к. дн. с даты ее составления.
При этом «исправляющий» расчет корректировки ни покупатель, ни продавец в НДС-отчетности не отражают .
Несколько слов скажем об обратной ситуации: когда налоговую накладную составили как на отечественный товар, а он оказался импортным. Здесь в первую очередь нужно обратить внимание на то, как заполнена гр. 3.1 (код товара согласно УКТ ВЭД) в такой налоговой накладной. Если в ней стоит полный 10-значный код, то ошибку можно не исправлять. То, что не заполнена гр. 3.2 (признак импортного товара), — не страшно, ведь, как мы отметили выше, это необязательный реквизит налоговой накладной.
Другое дело, если код стоит все-таки 4-значный (или 6-, 8-значный). В этом случае налоговики посчитают, что допущена ошибка в коде УКТ ВЭД и, ссылаясь на последний абзац п. 201.10 НКУ, могут лишить покупателя права на налоговый кредит по такой налоговой накладной. Поэтому такую ошибку лучше исправить.
В то же время с 1 июля 2017 года формально даже такая ошибка в налоговых накладных, составленных после 1 июля и зарегистрированных в Едином реестре, не должна лишать покупателя права на налоговый кредит*.
* Детали найдете в статье «Железное» право на налоговый кредит с 1 июля 2017 года» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 26).
Покупатель «не видит» расчет корректировки
Покупатель долго не регистрирует «уменьшающий» расчет корректировки, обосновывая это тем, что не получил его. Просит отправить его повторно. Не приведет ли это к «задвоению» расчета корректировки?Считаем, что можно отправить такой расчет корректировки покупателю повторно. Задвоения здесь не может быть. Ведь, во-первых, расчет корректировки не зарегистрирован в Едином реестре налоговых накладных, а только отправлен покупателю. А во-вторых, Единый реестр не пропустит на регистрацию два расчета корректировки с абсолютно одинаковыми реквизитами. Если налогоплательщик направил для регистрации несколько экземпляров одной налоговой накладной и/или расчета корректировки, зарегистрированными считаются налоговая накладная и/или расчет корректировки, сведения из которых внесены в Единый реестр, и налогоплательщику направлена соответствующая квитанция ( п. 16 Порядка № 1246**).