Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, март, 2018/№14
Печатать

Блокировка НН/РК: новые критерии рисковости — новые проблемы

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP, m.kazanova@buhgalter911.com
Блокировочный режим возобновлен. Минфин согласовал разработанные ГФСУ критерии рисковости плательщика/операций и показатели позитивной налоговой истории, и они уже даже опубликованы на сайте ГФСУ*. При этом мы, как и обещали, приводим детальный анализ этих критериев.

* http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/331616.html.

Сначала вспомним механизм применения критериев рисковости (на схеме мы его разбирали в предыдущем номере**).

** Статья «Блокировка НН/РК: «дубль 2» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 13).

Есть НН/РК, которые вообще выпадают из мониторинга, — они названы в п. 3 Порядка № 117*** (НН, которые не выдаются получателям, и т. п.). Такие НН/РК не будут подпадать под блокировку — даже в том случае, если, например, плательщик НДС окажется рисковым. Мы их анализировали в статье «Критерии «блокировочного» иммунитета: как их считать» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 12), поэтому сегодня на них не останавливаемся.

*** Порядок приостановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117.

Все остальные НН/РК, которые не попали в «иммунитет», подлежат мониторингу на соответствие:

— критериям рисковости плательщика. Если плательщика признают рисковым — любые его НН/РК, которые подлежат мониторингу (не подпадают под «иммунитет»), будут блокироваться (п. 6 Порядка № 117);

— критериям рисковости операций. Если поданная НН/РК соответствует критериям рисковости, ее блокируют — за исключением случая, когда плательщик имеет позитивную налоговую историю (п. 7 Порядка № 117).

Теперь расскажем подробнее о критериях рисковости плательщика, положительной налоговой истории и рисковости операций.

Критерии рисковости плательщика

Как мы уже отмечали, если плательщика признают рисковым, то все его НН/РК (кроме тех, которые выпадают из-под мониторинга) будут блокироваться.

Критерии рисковости плательщика делятся на две группы:

1. Безапелляционные. Это когда (достаточно соответствовать одному критерию) плательщик НДС зарегистрирован (перерегистрирован):

1) на недействительные и поддельные документы;

2) физлицом с дальнейшей передачей (оформлением) во владение или управление несуществующим, умершим, пропавшим без вести лицам;

3) физлицом, которое не имело намерения осуществлять финансово-хозяйственную деятельность;

4) без ведома и согласия учредителей и назначенных в законном порядке руководителей;

5) в отношении должностного лица / должностных лиц плательщика НДС судом вынесен обвинительный приговор по ст. 205 УКУ — «Фиктивное предпринимательство (заметьте, что учитывается именно наличие приговора, а не само по себе наличие уголовного производства).

Если налоговики выявят факт соответствия плательщика хотя бы одному такому критерию, то автоматически плательщик будет считаться рисковым.

2. По решению Комиссии ГФС. При соответствии плательщика таким критериям в день получения фискалами информации об этом будет созвана Комиссия ГУ ГФС области, Киева, Офиса крупных плательщиков, которая примет решение, признавать плательщика рисковым или нет. Подача плательщиком каких-либо документов/пояснений, чтобы повлиять на «исход» такого решения, не предусмотрена. По решению комиссии ГФС рисковым могут признать плательщика НДС (достаточно подпасть хотя бы под один критерий), который:

1) зарегистрирован (перерегистрирован) на неподконтрольной территории Украины (зона АТО, Крым);

2) зарегистрирован плательщиком НДС менее трех месяцев;

НДС-новичков от блокировки может спасти, например, «отсекающий» критерий — в 500 тыс. грн.

3) не имеет открытых счетов в банке (для юрлиц);

4) должностное лицо и/или учредитель которого был должностным лицом и/или учредителем субъекта хозяйствования, который ликвидирован по процедуре банкротства в течение последних трех лет;

5) не подавал фискалам отчетность по НДС за последние два отчетных периода;

6) не подавал финотчетность фискалам за последний отчетный период, если такая отчетность должна была подаваться (касается плательщиков налога на прибыль);

7) в отношении которого есть налоговая информация, свидетельствующая о наличии признаков осуществления рисковых операций. Это самый неопределенный и опасный критерий, так как даже примерный перечень таких признаков не назван. При желании фискалы запросто могут им «злоупотреблять». И тогда ни положительная налоговая история, ни то, что операции плательщика не считаются рисковыми, не спасет от блокировки (разве что НН/РК будут подпадать под «иммунитет» — см. выше). Посмотрим, как на практике фискалы будут пользоваться этим основанием.

И еще один момент. Критерии рисковости плательщика предусматривают, что если плательщик перестает соответствовать критерию, на основании которого он был признан рисковым, то он исключается из «рисковых». Причем если рисковым плательщик был признан по решению Комиссии ГФС, то и исключение его из «черного» списка осуществляется также по решению комиссии ГФС. Но вот срок, в течение которого комиссия ГФС должна собраться и принять такое решение, не определен. Как вы понимаете, это значит, что данный процесс может затягиваться…

Пока не будет принято соответствующее решение комиссии ГФС, плательщик будет оставаться в составе рисковых .

Критерии позитивной налоговой истории

Позитивная налоговая история спасает, если конкретная НН/РК подпадает под признаки рисковых, однако сам плательщик не соответствует критериям рисковости (см. выше).

Обратим внимание на следующие моменты:

1) для «позитивности» плательщику достаточно соответствовать хотя бы одному критерию позитивной налоговой истории (это четко указано в самих критериях);

2) показатели для определения позитивной налоговой истории согласно п. 11 Порядка № 117 будут рассчитываться фискалами ежемесячно до 10 числа месяца, следующего за отчетным;

Рассчитанные фискалами показатели будут доступны в Электронном кабинете.

3) ближайший расчет показателей для определения позитивной налоговой истории будет осуществлен налоговиками в срок до 10 апреля 2018 года. При этом непонятно, как будет применяться позитивная история в отношении НН/РК, регистрируемых до этой даты.

Теперь перейдем непосредственно к критериям «позитивности». Представим их в таблице.

№ п/п

Критерий

Комментарий

1

Объем поставок, указанный плательщиком в НН/РК, зарегистрированных в текущем месяце, с учетом поданной на регистрацию НН/РК не превышает 150 тыс. грн. на одного покупателя — плательщика НДС

Объем поставок на каждого покупателя — плательщика НДС в текущем месяце не должен превысить 150 тыс. грн. Как считается сумма в 150 тыс. грн.?

— судя по всему, 150 тыс. грн. — это сумма без НДС (то, что идет по гр. 10 НН / гр. 13 РК). Такой вывод делается по аналогии с «отсекающим» критерием по объемам поставки 500 тыс. грн. В отношении него фискалы в письме ГФСУ от 06.09.2017 г. № 2723/99-99-07-05-01-18 говорили, что это сумма без НДС;

— 150 тыс. грн. за месяц нельзя превысить по каждому контрагенту — плательщику НДС (по каждому отдельному ИНН). Причем неважно, 150 тыс. грн. будет в одной НН/РК или «набежит» по нескольким НН/РК;

— 150 тыс. грн. определяется по данным НН/РК текущего месяца. Пока механизм такого подсчета не совсем понятен. Скорее всего, будет контролироваться соблюдение этой суммы по составленным за соответствующий месяц НН/РК, попавшим в ЕРНН (неважно, когда они будут регистрироваться). И судя из формулировки, до тех пор, пока в текущем месяце плательщик не набрал хотя бы по одному контрагенту объем поставок в 150 тыс. грн., он считается позитивным. Правда, не понятно, как это согласуется с тем, что показатели позитивной налоговой истории рассчитываются ГФС ежемесячно до 10 числа, следующего за отчетным. Ведь конкретно этот показатель может изменяться «в режиме реального времени»

2

Объем поставок, указанный плательщиком в НН/РК, которые не подлежат выдаче получателю, зарегистрированных за последние 6 месяцев, составляет более 50 % от общего объема поставок товаров/услуг, указанных в зарегистрированных НН/РК

Этот критерий, по сути, для тех плательщиков НДС, которые по большей части работают с неплательщиками НДС. Если более 50 % общего объема НДС-поставок за последние 6 месяцев оформляется НН/РК, которые не подлежат выдаче покупателю, плательщик признается «позитивным».

Напомним, что НН, которые не подлежат выдаче покупателю, вообще выпадают из-под мониторинга. Но этим критерием могут пользоваться плательщики, которые, помимо неплательщиков, имеют еще и покупателей — плательщиков НДС (при условии, что поставки неплательщикам все же составляют более 50 % общего объема поставок.)

Данный показатель будет определяться по данным НН/РК, зарегистрированных за последние 6 месяцев. Каждый месяц (до 10 числа месяца,следующего за отчетным) он будет пересчитываться уже с учетом поставок за предыдущий месяц

3

Товары/услуги, которые поставляются (изготавливаются) плательщиком, а именно приобретения и поставки одного товара/услуги, указанного в ЕРНН, превышают 50 % от общей суммы поставки товаров/услуг, указанных в зарегистрированных НН/РК за последние 6 месяцев

Критерий сформулирован не совсем четко. Обращает на себя внимание оборот «приобретения и поставки ОДНОГО товара/услуги». Считаем, что вряд ли тут имелся в виду только один конкретный товар/услуга. Полагаем, имеется в виду приобретение и продажа одних и тех же товаров, т. е. с одними и теми же кодами (на это указывает то, что критерий начинается со слов «товары/услуги»).

Скорее всего, соблюдение этого критерия будет проверяться так. Будут браться данные «входящих» и «исходящих» НН/РК, зарегистрированных за последние 6 месяцев. По их данным определят, какие коды товаров/услуг постоянно фигурируют на протяжении этого периода во «входящих» и «исходящих» НН. Если объем поставок по таким постоянно фигурирующим товарам/услугам составляет более 50 % от общего объема поставок (формально, в знаменателе учитывается только объем поставок, без учета покупок), то плательщик вписывается в этот критерий.

Опять же, этот критерий является «плавающим», каждый месяц фискалы его будут пересчитывать

4

На постоянной основе в течение любых четырех отчетных месяцев из последних шести плательщик осуществляет поставки товаров/услуг с одним и тем же кодом УКТ ВЭД / кодом услуг, по которым объем поставки составляет 20 % от общего такого объема поставки

Критерий соблюдается, если плательщик на постоянной основе поставляет товары/услуги с одним и тем же кодом товаров/услуг. Объем таких поставок (с одним и тем же кодом) должен составлять, следует понимать, не менее 20 % от общего объема поставок (в тексте критериев идет просто о 20 %).

Еще такой момент: объем поставок с одним и тем же кодом нужно соблюдать на протяжении 4 из 6 последних отчетных месяцев. То есть допускается, что в каких-то двух (не обязательно последовательных) периодах из шести этот критерий может не выполняться

5

Остаточная стоимость основных средств плательщика налога на прибыль на конец отчетного периода (отчетный период выбирается согласно п. 137.4 и п. 137.5 НКУ) составляет более 1 млн грн. и отражена в отчетности, по которой предельные сроки подачи предшествуют календарному дню расчета этого показателя, при условии, что с 01.01.2017 г. руководитель и учредитель не менялись

Остаточная стоимость основных средств на конец отчетного периода (квартала или года — в зависимости от того, предприятие — квартальный плательщик налога на прибыль или годовик) должна составлять более 1 млн грн. Здесь следует обратить внимание на такие моменты:

1. Под этот критерий могут подпасть только плательщики налога на прибыль (независимо от того, отражают корректировки или нет).

2. В расчет принимается именно остаточная стоимость основных средств (т. е. за «минусом» амортизации).

3. Соблюдение этого показателя будет отслеживаться, скорее всего, по данным финотчетности, которая, напомним, является неотъемлемой частью «прибыльной» декларации. Причем обратим внимание на такой момент — берутся показатели по данным отчетности, предельный срок подачи которой предшествует дню расчета этого показателя. Допустим, квартальный плательщик налога на прибыль подал декларацию за 1 квартал 2018 года (приложив к ней финотчетность), скажем, 5 апреля 2018 года. А налоговики расчет показателя налоговой истории, к примеру, осуществляют 10 апреля. Так вот, для подсчета показателей налоговой истории на 10 апреля будут учитываться данные предыдущей поданной декларации — т. е. за 2017 год. Ведь на дату пересчета показателей (на 10 апреля) предельные сроки подачи отчетности за 1 квартал 2018 года еще не наступили.

4. Чтобы соответствовать этому критерию, руководитель или учредитель не должны меняться с 01.01.2017 г.

6

Наличие собственных (право собственности/пользования), арендованных земельных участков более 200 га включительно или наличие арендованных земельных участков коммунальной и/или госсобственности площадью не менее 0,5 га (по состоянию на 01.01.2018 г.), которые задекларированы до 20.02.2018 г.

Этот критерий актуален, прежде всего, для аграрных предприятий (но не ограничивается ими). При этом в нем учитывается площадь земельных участков по состоянию на 01.01.2018 г., данные по которым отражены в декларации по плате за землю, поданной до 20.02.2018 г. Если, скажем, после этой даты вы получили в собственность/пользование/аренду земельные участки, то они не будут учитываться при подсчете общей площади земельных участков

7

Уплата ЕСВ на одного работающего превышает сумму ЕСВ с минзарплаты в 1,5 раза за последние 12 месяцев при условии, что с 01.01.2017 г. руководитель и/или учредитель не менялись

Этот критерий для тех, кто платит зарплату в 1,5 раза больше минималки. Судя по всему, имеется в виду, что в среднем на одного работника сумма ЕСВ должна в 1,5 раза превышать ЕСВ от минималки (а не по каждому конкретному работнику).

Показатель должен соблюдаться за последние 12 предыдущих месяцев. Должно соблюдаться еще одно условие — с 01.01.2017 г. не должен меняться директор и/или учредитель

8

Общая сумма уплаченных в предыдущем отчетном году сумм ЕСВ и налогов (кроме импортного НДС) должна превысить 5 млн грн.

Этот критерий для тех, кто уплачивает много налогов/ЕСВ. В прошлом году при соблюдении этого критерия все НН/РК такого плательщика выпадали из-под мониторинга. Теперь это лишь критерий «позитивности»

Критерии рисковости операций

Ну и наконец перейдем к критериям рисковости операций. Они довольно похожи на своих предшественников, но несколько модифицированы.

1. Основной критерийнесоответствие объемов поставки товаров/услуг объемам их приобретения. Он срабатывает, если одновременно выполняются следующие условия:

условие 1 (изменена формула расчета!). Объем поставки товара/услуги, указанный в НН/РК, поданной для регистрации, должен оказаться равным или больше остатка, определенного как разница между:

объемами приобретения (ввоза) такого товара/услуги, указанного в НН/РК, зарегистрированных с 01.01.2017 г. в ЕРНН, и таможенных декларациях, умноженного на 1,5;

объемами поставки соответствующего товара, указанного в НН/РК, зарегистрированных с 01.01.2017 г. в ЕРНН.

При подсчете объемов во внимание принимаются только стоимостные показатели.

То есть предусматривается следующая формула: Объемпост. в регистрируемой НН ≥ (Объемприобр. х 1,5 - Объемпост.). Раньше на 1,5 умножали разницу между приобретениями и продажами, а не объем приобретений. При этом, как и раньше, в объемах приобретения не учитываются объемы приобретения товаров/услуг по льготным и нулевым операциям;

условие 2. Преобладание «рисковых» товаров/услуг в общей (а не по конкретному коду товаров/услуг) разнице между покупками и приобретениями, о которой мы говорили выше. Более 75 % должен составлять стоимостный остаток «рисковых» товаров/услуг. Перечень таких «рисковых» товаров/услуг приведен в самих критериях рисковых операций. В перечне появились и коды услуг (например, коды «49.41», «59.29»);

Критерий больше не содержит привязки к налоговой нагрузке.

условие 3. Товары/услуги, указанные в поданной на регистрацию НН, не значатся в Таблице данных плательщика налога как товары/услуги, поставляемые на постоянной основе.

2. Второй критерий — отсутствие действующей лицензии на производство/обращение подакцизного товара (продукции), указанного в поданной на регистрацию НН/РК.

3. Третий (новый) критерий — отсутствие плательщика на дату составления НН/РК на подакцизное горючее (с кодами УКТ ВЭД из п.п. 215.3.4 НКУ) в Реестре плательщиков акциза от реализации горючего.

4. Четвертый критерий. Касается РК на смену номенклатуры, составленных на НДС-плательщиков. РК будет подпадать под блокировку, если замена номенклатуры предусматривает изменение первых четырех цифр кода товара или первых двух цифр кода услуг. Это было и раньше. Но теперь добавили, что заблокируют такой РК только в том случае, если товары/услуги, полагаем, «новой» номенклатуры (а точнее, их коды) не указаны в Таблице данных плательщика налога как товары/услуги, которые на постоянной основе поставляются.

При этом теперь нет условия о том, что под блокировку будут подпадать РК, если ими предполагается изменение стоимости товара/услуги более чем в два раза.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться