Может ли единоналожник «обНДСить» ремонт своей автобетономешалки?

НДС и тип автомобиля

Предприниматели используют в хоздеятельности разные автомобили: грузовые, легковые, специализированные (для перевозки специальных грузов) и специальные (для выполнения специальных функций). Но независимо от того, какой автомобиль вы используете, правила начисления НДС при его покупке, ремонте, покупке запчастей остаются одинаковыми: и для предпринимателей (как единоналожников, так и общесистемщиков), и для юрлиц. Потому что в НКУ нет никаких специальных правил для формирования налогового кредита (далее — НК) у предпринимателей или по разным типам автомобилей¹.

¹ Тип автомобиля может играть роль только для предпринимателя-общесистемщика (но не для НДС-целей), так как он может амортизировать автобусы и спецавтомобили, а грузовые и легковые авто — нет. Об этом мы говорили в статье «Автомобиль и предприниматель-общесистемщик: амортизация и НДС» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 9).

И эти правила такие: если вы купили авто / запчасти для него / услуги ремонта, есть зарегистрированная налоговая накладная (НН), авто используется только в хоздеятельности в облагаемых НДС операциях, то:

1) право на НК по НДС есть (и по купленному авто, и по запчастям, и по услугам ремонта);

2) обязанности «выкашивать» НК путем начисления «компенсирующих» налоговых обязательств (НО) по НДС нет!

Однако налоговики, как только речь заходит о предпринимателях, из года в год изобретают все новые и новые «причины» для того, чтобы не пустить в НК суммы НДС, уплаченные при покупке авто / запчастей / ремонте авто. Что на этот раз?

Налоговики против НК по НДС по запчастям / ремонтам

Позиция налоговиков на данный момент такова: по основным средствам (ОС) «двойного назначения» (читай: по грузовым и легковым автомобилям) предприниматель отражает НК по НДС. Но в случаях, где ст. 177 НКУ выставлен «красный свет» для расходов, нужно начислить «компенсирующие» НО по НДС (иными словами, «выкосить» НК).

То есть НК сохранится разве что по ГСМ. Поскольку это не расходы на приобретение/содержание ОС «двойного назначения».

При этом налоговики:

— не придают значения системе налогообложения, на которой находится предприниматель — плательщик НДС;

— склонны причислять к грузовым автомобилям (читай — к ОС «двойного назначения») даже спецтехнику (автобетономешалки, тракторы, гидравлические подъемники и т. п.) .

Выводы налоговиков, сразу скажем, неверные и «притянуты за уши» лишь с целью найти любые аргументы, чтобы лишить предпринимателя права на НК по НДС.

Почему налоговики неправы

В позиции налоговиков — масса нестыковок. А раз так, то есть неплохой шанс отбиться от них в суде, если они доначислят НО по НДС . Итак, поехали .

Аргумент № 1. Начнем с того, что ст. 177 НКУ, на которую делают ставку налоговики, распространяется только на предпринимателей-общесистемщиков и касается только правил уплаты НДФЛ/ВС.

Так, п. 177.9 НКУ «сидит» в разделе IV «Налог на доходы физических лиц» и в нем прямо сказано, что налогообложение доходов предпринимателей, избравших другую систему налогообложения (то бишь единоналожников), осуществляется по правилам, установленным в НКУ для единоналожников.

Аргумент № 2. Правила формирования НК по НДС установлены ст. 198 НКУ, и там нет никаких исключений или оговорок, касающихся ОС «двойного назначения» у предпринимателей.

Сам термин «основные средства двойного назначения», фигурирующий в п.п. 177.4.6 НКУ, используется, как уже было сказано выше, только для определения расходов, НДФЛ и военсбора у предпринимателей-общесистемщиков. На этом все!

Нет никаких оснований огульно утверждать, что раз, мол, законодатель посчитал, что не следует давать право общесистемщикам относить в расходы амортизацию и расходы на содержание грузовых автомобилей, значит, априори такие автомобили не используются в хоздеятельности предпринимателя.

У НДС-учета свои правила, которые основываются на исследовании фактического использования ОС.

А значит, даже общесистемщик не обязан начислять «компенсирующие» НО по НДС при покупке/ремонте любого основного средства!

То же самое и в отношении единоналожников.

Может насторожить такой момент. В п. 292.1 НКУ сказано, что в доходы единоналожника не включается выручка от продажи движимого или недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу, даже если оно используется им в хоздеятельности. Очевидно, что автомобили как раз-таки сюда попадают (они регистрируются на физлицо, даже если предприниматель покупает их специально для хоздеятельности).

Но в чем идея данного запрета? Законодатель решил вывести доходы от операций купли-продажи такого рода активов за рамки упрощенной системы. Мол, продавайте, но НДФЛ/ВС уплачивайте по таким доходам по «гражданским» правилам.

При этом в НКУ нет никакого запрета покупать такое имущество для использования в хоздеятельности, использовать его в ней, начислять НК по НДС при его покупке и ремонте, а затем продавать с начислением НО по НДС.

Принципиальный факт: правила НДС-учета являются самостоятельными и данный нюанс с невозможностью учесть доходы от продажи регистрируемого имущества как единоналожный доход на эти правила никак не влияет .

Получается, налоговики видят в НКУ то, чего в нем нет!

Аргумент № 3. Выше мы говорили об основных средствах «двойного назначения» (сюда относятся грузовые и легковые автомобили), по умолчанию соглашаясь с худшим вариантом, как будто бы авто-бетономешалка относится к таким основным средствам. На самом же деле это не так.

В ст. 1 Закона об автотранспорте² есть определение легковых и грузовых автомобилей:

² Закон Украины «Об автомобильном транспорте» от 05.04.2001 г. № 2344-III.

Автобетономешалка — это не специализированный автомобиль, который предназначен исключительно для перевозки свежего бетона (бывают и такие). Она предназначена для выполнения специальной функции — смешивание бетона. Поэтому по определению это не грузовой автомобиль!

То же подтверждает и УКТ ВЭД, согласно которому автобетономешалка имеет код 8705 40 00 00, т. е. относится к категории 8705 «Моторные транспортные средства специального назначения, кроме предназначенных в основном для перевозки людей или грузов». Тогда как грузовые автомобили в УКТ ВЭД отнесены к коду 8704 «Моторные транспортные средства для перевозки грузов».

Но, к сожалению, в самом Законе об автотранспорте абсолютной ясности на этот счет нет . Так, в ст. 19 вся спецтехника содержится в категории «грузовые автомобили», за что и цепляются налоговики.

Считаем, спецтехника не относится к грузовым автомобилям. Это совершенно не логично, ведь она не предназначена для перевозки грузов (снегоочистители, эвакуаторы, мусоровозы, радиостанции, бетономешалки, передвижные клиники, лаборатории, радиофургоны, передвижные библиотеки и т. д.).

А раз так, то все «притянутые за уши» доводы налоговиков о необходимости начислять «компенсирующее» НО по НДС при покупке/покупке запчастей/ремонте автобетономешалки рушатся в один момент.

Мнение судов

К счастью, большинство судов полностью согласны с тем, что НДС-правила никоим образом не связаны с правилами учета доходов и расходов предпринимателя.

То есть право на НК по НДС есть даже при покупке/ремонте легковых или грузовых автомобилей, а уж по специальным автомобилям (в нашем случае — бетономешалка) оно есть и подавно. И никакого «компенсирующего» НО по НДС начислять не нужно (если авто используется в хоздеятельности) !

³ reyestr.court.gov.ua/Review/80977140.

⁴ reyestr.court.gov.ua/Review/81511456.

При этом суды, видя требования налоговиков начислить «компенсирующее» НО по НДС, обязывают самих фискалов доказывать, что автомобиль/запчасти использовался не в хоздеятельности (при этом фантазии налоговиков на тему того, что в случае прекращения деятельности товары, купленные для авто, и запчасти останутся в собственности физлица, суд категорически отверг). А поскольку таких доказательств нет, они не видят необходимости в начислении «компенсирующего» НО по НДС .

Но все же в последнее время суды стали осторожнее подходить к подобным делам, внимательно исследуя факт использования автомобиля в хоздеятельности предпринимателя.

Так, Кассационный админсуд с нового года не единожды отправлял на повторное рассмотрение дела, в которых суды упустили и не исследовали, используется ли автомобиль в хоздеятельности предпринимателя или нет⁵. Уже, кстати, появилось и первое повторно рассмотренное дело.

⁵ Подробно об этом мы рассказывали в статье «Право на налоговый кредит, если автомобиль покупает предприниматель» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 8).

В решении от 27.03.2019 г. по делу № 810/1726/16⁶ Киевский окружной админсуд полностью опроверг потуги налоговиков лишить предпринимателей НК по НДС при покупке автомобилей (неважно каких: легковых, грузовых или специальных) . Эти выводы можно смело распространить и на ремонт/покупку запчастей для автобетономешалки. Берите на заметку :

⁶ reyestr.court.gov.ua/Review/80891617.

1) во время камеральной проверки у налоговиков нет возможности проверить направление использования автомобиля, поэтому у них нет достоверных доказательств его использования в личных целях;

2) следовательно, у налоговиков нет правовых оснований для доначисления НО по НДС;

3) ссылку налоговиков на ст. 177 НКУ суд отклоняет, так как эта норма регулируют вопросы обложения НДФЛ и «к правоотношениям, связанным с налогообложением НДС, не применяется»;

4) суд не согласен с фискалами в том, что из-за отсутствия учета ОС согласно П(С)БУ 7 у предпринимателей нет права на НК по НДС по купленному автомобилю (то же касается и ремонта бетономешалки). Отношения в сфере налогообложения определяются исключительно НКУ, который дает право на налоговый кредит при выполнении двух условий:

— использование ОС в налогооблагаемых операциях в хоздеятельности;

— наличие зарегистрированной налоговой накладной.

Никаких дополнительных требований для отражения НК по НДС НКУ не выдвигает;

5) суд не видит причин для того, чтобы отходить от общепринятой судебной практики, которая гласит: регистрация автомобиля (в том числе бетономешалки) на физлицо (а не на физлицо-предпринимателя) не лишает предпринимателя права на НК по НДС. Разумеется, НДС, уплаченный при ремонте или покупке запчастей для этого автомобиля, тоже включается в НК без «компенсирующих» НО по НДС.

Таким образом, если единоналожник хочет поставить в НК по НДС суммы, уплаченные им при покупке автобетономешалки, запчастей к ней и услуг ремонта, то он должен быть готов к суду. А для этого нужно иметь документы, подтверждающие использование автобетономешалки в хоздеятельности в облагаемых НДС-операциях (чем больше, тем лучше), к примеру:

— приказ о ее использовании в хоздеятельности в облагаемых НДС-операциях;

— акты выполненных работ по строительству, соответствующий «строительный» КВЭД в Реестре единоналожников (если профиль деятельности — строительство);

— документы, подтверждающие заправку бетономешалки топливом;

— документы/накладные об объемах изготовленного бетона и акты о его приеме;

— документы наподобие путевых листов с данными о том, куда ездила бетономешалка, данные о пробеге;

— акты о выполненном ремонте бетономешалки;

— платежные документы о покупке запчастей и оплате ремонта;

— акт об использовании запчастей в ремонте (если ремонт производится собственными силами);

— зарегистрированные налоговые накладные по операциям покупки бетономешалки, запчастей, услуг ремонта.

Впрочем, в первой инстанции не исключены и негативные судебные решения. К сожалению, иногда суды идут на поводу у налоговиков, признавая, что отсутствие бухучета основных средств не дает возможности правильно определить сумму НК по НДС .

⁷ reyestr.court.gov.ua/Review/80656676.

Но не бойтесь идти до конца и подавать апелляцию. Как видите, мнение ВАСУ по данному вопросу — более логичное и обоснованное, и, что радует, оно — в пользу предпринимателей . Так что шансы на победу есть, и довольно неплохие .