Форма № 1ДФ: вопросы-ответы от ГФСУ

В налогооблагаемый доход с целью обложения НДФЛ не включается сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ.

Превышение помощи над указанным размером подлежит обложению НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором (ВС) по ставке 1,5 %.

Сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе превышающая установленный предельный размер, отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «169».

Суммы арендных платежей, которые выплачиваются налоговым агентом в пользу физлиц на основании договоров аренды движимого имущества (транспортное средство, оборудование, оснащение и другое имущество), отражаются им в форме № 1ДФ с признаком дохода «127».

Субъект хозяйствования (предприятие или ФЛП), который арендует помещение у физлица, является налоговым агентом и обязан удержать из дохода, начисленного (выплаченного, предоставленного) физлицу в виде арендной платы, НДФЛ и ВС по ставкам 18 % и 1,5 % соответственно.

Сумма выплаченной арендной платы физлицу отражается предприятием (ООО) — арендатором в форме № 1ДФ с признаком дохода «106».

Не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, который не превышает в 2019 году 2690,00 грн. (п.п. 170.7.3 НКУ).

В форме № 1ДФ сумма материальной помощи, в том числе превышающая установленный предельный размер, отражается с признаком дохода «169».

Сумма страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), в том числе по договорам добровольного медицинского страхования, на основании п.п. 164.2.16 НКУ включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога. То есть такая сумма, уплаченная работодателем страховой компании в пользу работника, облагается НДФЛ (18 %) и ВС (1,5 %) как дополнительное благо.

При этом не стоит забывать, что при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на натуральный коэффициент (в 2019 году — 1,219512) (п. 164.5 НКУ).

Доход, полученный работником в виде добровольного медицинского страхования, отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «124». Начисленный доход отражается полностью, без вычета НДФЛ, суммы налоговой социальной льготы, при ее наличии, и ВС.

В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается, в частности, стоимость специальной (форменной) одежды и обуви, которая предоставляется работодателем во временное пользование плательщику налога, находящемуся с ним в трудовых отношениях (п.п. 165.1.9 НКУ).

Стоимость такой специальной (форменной) одежды и обуви отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «136».

В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включаются средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение плательщику налога работодателем такого умершего плательщика налога по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ).

Сумма превышения окончательно облагается налогом при ее начислении (выплате, предоставлении).

В форме № 1ДФ средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение плательщику налога работодателем такого умершего плательщика налога по его последнему месту работы, независимо от размера такого дохода, отражаются с признаком дохода «146»*.

* В вопросе речь шла о помощи, которая выплачивается работодателем работнику предприятия на погребение родственников. Но в своем ответе ГФСУ опирается на п.п. 165.1.22 НКУ, который выводит из-под налогообложения сумму помощи работодателя на погребение умершего работника. Поэтому считаем это разъяснение ошибочным и не советуем его применять. На наш взгляд, в этой ситуации целесообразно воспользоваться п.п. 170.7.3 НКУ и предоставить работнику нецелевую благотворительную помощь (признак дохода — «169», см. вопрос 1). — Примеч. ред.

Заработная плата — основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма (п.п. 14.1.48 НКУ). Инструкцией по статистике зарплаты, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), предусмотрено, что суммы выплат в связи с временной потерей трудоспособности (больничные) рассматриваются с целью налогообложения как зарплата.

Если плательщик налога получает доходы в виде зарплаты за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время пребывания на больничном, то с целью налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (п.п. 169.4.1 НКУ).

Суммы выплат в связи с временной потерей трудоспособности (больничные) отражаются в форме № 1ДФ с признаком дохода «101».

При этом если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления (п.п. 1.6.2 разд. 1 Инструкции № 5).

В случае если производятся доначисления и выплаты сумм за предыдущие налоговые периоды (месяцы), в частности суммы выплат в связи с временной потерей трудоспособности (больничные), то такие суммы доначислений (начислений) следует относить к соответствующим налоговым периодам, за которые осуществляются начисления. То есть в этом случае уточняющая форма № 1ДФ не подается.

Если плательщик налога получает доходы в виде зарплаты за период ее сохранения, в том числе за время отпуска, то с целью налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (п.п. 169.4.1 НКУ).

В указанном случае начисление и выплата отпускных отражаются в форме № 1ДФ в I квартале.

В то же время следует помнить, что в графе 3а «Сума нарахованого доходу» формы № 1ДФ отражаются начисленные физлицу доходы независимо от того, выплачены они или нет, а в графе 3 «Сума виплаченого доходу» — сумма фактически выплаченного дохода плательщику налога налоговым агентом (с признаком дохода «101»).

Следовательно, отпускные (в том числе переходные), которые начисляют и выплачивают полностью за три дня до начала отпуска, в полном размере нужно указывать именно в квартале начисления и выплаты.