Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, март, 2020/№11
Печатать

Эквайринг в розничной торговле: учетные вопросы у юрлиц

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
В статье рассмотрим вопросы, связанные с отражением юрлицами в бухучете «эквайринговых» операций, а именно хозопераций по реализации товаров в рознице с использованием для оплаты электронных платежных систем.

Реализация товаров

Расчетная операция по оплате товаров/услуг с использованием платежных карточек предусматривает выдачу клиенту (покупателю): (1) расчетного чека, который формирует регистратор расчетных операций, и (2) квитанции платежного терминала (если речь идет не об интернет-эквайринге).

Особенности операции, которые сказываются на учете:

(1) как правило, денежные средства, списанные с карточного счета покупателя, поступают на счет продавца не сразу. Сроки расчетов между банком-эквайером и субъектом хозяйствования определяются в договоре эквайринга (п.п. 3 п. 4 разд. V Положения № 705*). Причем иногда разрыв во времени составляет до 3 банковских дней. Иначе говоря, есть разрыв во времени между реализацией товара и датой поступления средств на счет продавца;

* Положение о порядке эмиссии электронных платежных средств и осуществления операций с их использованием, утвержденное постановлением НБУ от 05.11.2014 г. № 705.

(2) за обслуживание расчетов банк-эквайер взимает комиссию-вознаграждение (размер которой устанавливается договором). Комиссия, как правило, списывается с суммы средств, зачисляемых на счет предприятия. То есть на расчетный счет продавца поступает выручка за «минусом» комиссии банка.

Момент отражения дохода. В бухучете доход от реализации товаров/услуг отражают на дату отгрузки товаров или предоставления услуг (пп. 8, 10 П(С)БУ 15 «Доход»). В розничной торговле, как правило, товар отгружают в момент проведения расчетов (дата отгрузки и дата проведения расчетов совпадают). Поэтому на дату проведения расчетов за покупку через РРО на полную стоимость товара признают доход (Кт 702, 703) (т. е. на сумму, списанную банком за услуги эквайринга доход не уменьшают).

Суммы дневного сальдо по кредиту счета 70 должны соответствовать Z-отчету РРО.

На дату признания дохода (т. е. на дату проведения расчетов картой покупателя) продавец должен начислить сразу и налоговые обязательства по НДС (п. 187.5 НКУ). Ожидать в НДСных целях поступления денег на расчетный счет продавца неправильно.

Если покупателем является неплательщик НДС, сумма расчетов, проведенных через терминал, должна быть учтена в итоговой налоговой накладной (п. 201.4 НКУ)**.

** Вам будет интересны статьи: «Итоговые НН: …а что если?» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 8), «Итоговая НН: с 01.01.2020 г. изменяются правила составления» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 50).

Обратите внимание: комиссия банка, удерживаемая банком автоматически при зачислении денег на счет, базу обложения НДС не уменьшает.

Расчеты за товары/услуги. Как мы отметили выше, при оплате товара электронным платежным средством денежные средства, списанные с карточного счета покупателя, поступают на счет продавца не сразу. Поэтому отражать уплаченные за реализованный товар деньги сразу на субсчете 311 «Счета в банках» некорректно.

В период — от авторизации до поступления денег на счет — имеет смысл их учитывать по Дт 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте». И только после зачисления банком-эквайером денег на текущий счет предприятия отражаем их на субсчете 311.

Комиссия банка. Комиссию за обслуживание расчетов, как правило, банк списывает с суммы средств, зачисляемых на счет предприятия. Плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банка согласно п. 18 П(С)БУ 16 относится к административным (сч. 92) расходам предприятия.

Пример 1. Предприятие-продавец реализовало покупателю партию товара стоимостью 7200 грн (в том числе НДС — 1200 грн). Расчеты проведены с помощью банковской платежной карты покупателя. Вознаграждение банка за проведение операции составило 72 грн (1 % от ее суммы).

В учете предприятия-продавца при этом должны быть отражены следующие операции:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

грн

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

1

Реализовали товар — отразили доход (данные Z-отчета)

7200,00

333

702

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

1200,00

702

641/НДС

3

Зачислены деньги на текущий счет (за минусом вознаграждения банка)

7128,00

311

333

4

Отнесены в состав расходов услуги банка (договор с банком, расчет предоставленных услуг за расчетно-кассовое обслуживание, выписка банка)

72,00

92

333

5

Списана себестоимость реализованного товара

5000,00

902

28

6

Отнесены на финансовый результат:

— доход от реализации товара

6000,00

702

791

— себестоимость реализованного товара

5000,00

791

902

— сумма вознаграждения за услуги банка

72,00

791

92

Возврат товара при расчетах карточкой

Отметим, что налоговики традиционно настаивают на том, что в случае применения банковской платежной карточки (расчета через POS-терминал) возврат средств за товар (отказ от услуги) должен происходить путем их перечисления в банк покупателя на платежную карту, которой осуществлялся расчет (см. письма ГФСУ от 12.07.2019 г. № 3236/6/99-99-14-05-01-15/ІПК, от 26.03.2019 г. № 1264/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

При возврате средств на банковскую карту составление акта о выдаче средств тоже является обязательным, если сумма, подлежащая возврату, превышает 100 грн (письмо ГФСУ от 14.05.2019 г. № 2141/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

Регистрацию выдачи средств в случае возврата товара (отказа от услуги и в иных случаях) осуществляют в расходном чеке, напечатанном РРО, путем регистрации отрицательной суммы (п. 7 разд. III Порядка № 547***). При этом перед суммой выданных средств может печататься знак «-» (минус).

*** Порядок регистрации и применения регистраторов расчетных операций, применяемых для регистрации расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом Минфина от 14.06.2016 г. № 547.

Корректировка дохода. В бухучете продавца возврат товаров отражается с применением субсчета 704 «Вычеты из дохода». Одновременно методом «красное сторно» осуществляется корректировка суммы начисленных НДС-обязательств и себестоимости реализованных товаров, списанной на расходы.

Субсчет 704 «Вычеты из дохода» позволяет идентифицировать в учете возврат.

Опять же, поскольку деньги будут возвращаться на карточку покупателя и момент во времени между датой возврата товара покупателю и зачисления ему средств на карточку может не совпадать, расчеты отражаем через субсчет 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте (Дт 704 — Кт 333; Дт 333 — Кт 311).

Корректировка налоговых обязательств по НДС. Поскольку речь идет о розничной торговле, то реализация была оформлена итоговой налоговой накладной. Налоговики считают, что:

— если товар продали за наличку и покупатель в тот же день его вернул, то в ежедневных общих итогах Z-отчета возврат уменьшит сумму выручки за день.

Тем самым в Z-отчете РРО по итогам дня данные свернутся: деньги «пришли» — «ушли» («продано» — «возвращено»).

А это значит, что итоговую НН составим на «очищенную» выручку и РК к ней не нужен;

— если продажа и возврат — события разных дней (т. е. товар продан в один день, а возвращен покупателем — в другой). Тогда товар попадет в итоговую НН днем продажи. И если покупатель вернет его в другой день, то на возврат придется оформить РК к итоговой НН (101.15 ЗІР).

Если же составлялась отдельная налоговая накладная (на покупателя — плательщика НДС), то, руководствуясь ст. 192 НКУ, продавец составляет РК на уменьшение налоговых обязательств. После того как покупатель зарегистрирует такой расчет в ЕРНН, продавец имеет право уменьшить свои налоговые обязательства по НДС.

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете — все по бухучетным правилам. В бухучете доход от реализации возвращенных товаров будет вычтен из доходов, а их себестоимость — из расходов. Следовательно, бухучетный финрезультат продавца будет учитывать операцию по возврату указанных товаров.

Пример 2. Условия те же, что и в примере 1, но покупатель вернул товар, а продавец вернул деньги.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

грн

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

1

Откорректирован доход по возвращенному товару

7200,00

704

333

2

Откорректированы налоговые обязательства по НДС методом «красное сторно»

1200,00

704

641/НДС

3

Оприходован возвращенный товар

5000,00

902

28

4

Возвращены денежные средства покупателю

7200,00

333

311

5

Отнесена на расходы комиссия банка

72,00

92

333

фото автора В фокусе
Амброзяк Наталья Подаем бенефициаров: когда и как [время пришло]...
105352 320
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям