Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, май, 2020/№22
Печатать

Налоговая реформа — 2020: НДС

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
Закон на базе законопроекта № 1210, принятый Верховной Радой еще 16.01.2020 г., все-таки подписан Президентом. И даже уже вступил в силу (в определенной части) — с 23.05.2020 г., несмотря на карантин. Теперь это Закон № 466.* Изменений очень много. Их разбор начнем с НДС. Сразу успокоим — «революционных» изменений по НДС нет. Но есть ряд важных моментов, которые нельзя упустить из виду.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-IX.

Сроки регистрации сводных «компенсирующих» НН. Хорошее новшество предусмотрено в п. 201.10 НКУ. Теперь для самосводных «компенсирующих» НН (и РК к ним), составленных на основании пп. 198.5 и 199.1 НКУ (для начисления «компенсирующих» и распределительных налоговых обязательств), устанавливается свой специальный предельный срок регистрации — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены . Прежний срок (до 15-го числа включительно) создавал массу проблем — ведь плательщики просто не успевали вовремя зарегистрировать «компенсирующие» НН из-за того, что многие поставщики тянут до последнего с регистрацией НН. Теперь с этим станет проще. Норма вступила в силу сразу — с 23.05.2020 г. Новые сроки регистрации «компенсирующих» НН (и РК к ним) будут распространяться уже на майские(составленные в мае) «компенсирующие» НН/РК.

Для всех других НН/РК сроки регистрации остаются прежними.

Отмена квартального отчетного периода по НДС. Это касается плательщиков единого налога группы 3 (ведь именно они могли применять квартальный период по НДС). Квартальный отчетный период по НДС отменен (п. 202.2 НКУ — исключен из НКУ). Все плательщики НДС должны отчитываться помесячно. Переходных положений в отношении этой нормы нет. Скорее всего, 2-й квартал 2020 года квартальщики закроют квартальной декларацией, а начиная с отчетности за июль 2020 года — им придется отчитываться уже помесячно. Следим за разъяснениями налоговиков на этот счет.

Штраф за несвоевременную регистрацию НН/РК / отсутствие регистрации НН/РК (ст. 1201 НКУ). Важное новшество! Введены отдельные размеры штрафов за нерегистрацию/нарушение сроков предельной регистрации «компенсирующих», «минбазных» НН, а также НН на «освобожденные» поставки и поставки, облагаемые по ставке 0 %, и РК к ним.

Изменения по штрафам коснулись только этих названных НН/РК. Размеры штрафов за несвоевременную регистрацию остальных НН/РК остаются прежними (в % от суммы НДС в зависимости от количества дней просрочки), так же, как и сам алгоритм их применения.

Вид НН/РК

Штрафы до введения Закона № 466

Штрафы, предусмотренные Законом № 466

несвоевременная регистрация

отсутствие регистрации*

НН/РК, составленные на операции по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС

Х

2 %

от (!) объема поставки

без учета НДС,

но не более 1020 грн (имеется в виду за одну НН)

5 % от объема поставки без учета НДС,

но не более

3400 грн**

НН/РК, составленные на операции по поставке товаров/услуг, облагаемых по ставке 0 %

Х

«Компенсирующие» НН, составленные согласно пп. 198.5 НКУ (пп. «а» — «г») и 199.1 НКУ и РК к ним

В общем

порядке —

как и по обычным

НН/РК

НН, составленные согласно абз. 11 п. 201.4 НКУ (на превышение минбазы)

* Это случай, когда фискалы при проверке «поймают» плательщика на нарушении предельного срока регистрации еще до того, как он успеет подать на регистрацию НН/РК.

** Причем после «попадания» на штраф 5 % (но не более 3400 грн) бежать регистрировать НН/РК в 10-дневный срок не нужно (как в случае с «обычными» НН/РК). Наоборот, если подадим на регистрацию такие НН/РК, дополнительно заработаем штраф 2 % (но не больше 1020 грн).

Норма с новыми размерами штрафов в отношении вышеназванных НН вступила в силу сразу (с 23.05.2020 г.). То есть новые штрафы применяются с 23.05.2020 г. При этом по Закону № 533** действует мораторий на штрафные санкции по налоговым нарушениям, совершенным в период с 01.03.2020 г. по 31.05.2020 г. А Законом от 13.05.2020 г. № 591-IX (принятым на базе законопроекта № 3329-д) этот штрафной мораторий продлен до последнего календарного дня месяца (включительно), в котором завершается действие карантина.

** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)» от 17.03.2020 г. № 533-ІХ.

Если исходить из предположений, что карантин закончится 22 июня (как это сейчас предусмотрено постановлением КМУ от 20.05.2020 г. № 392), то штрафы не будут применяться к НН/РК, предельные сроки регистрации которых приходятся на период с 01.03.2020 г. по 30.06.2020 г.

Заметим, что в отношении «компенсирующих» НН (по пп. 198.5 и 199.1 НКУ), «минбазных» НН, в принципе, установление специальных размеров штрафов — это положительное изменение, поскольку размеры штрафов будут ниже. А вот что касается «нулевых» и «освобожденных» НН, то это явный перебор. С какой целью предусмотрены штрафы за несвоевременную регистрацию таких НН: только ради наполнения бюджета?

Ведь ни бюджет, ни контрагент от несвоевременной регистрации НН, которые не выдаются покупателю, не говоря уже о «нулевых» и «освобожденных» НН, не страдают.

Интерес представляет «переходная» норма по штрафам за несвоевременную регистрацию НН/РК из п. 73 подразд. 2 разд. XX НКУ, касающаяся:

— вышеупомянутых НН/РК («компенсирующих», «минбазных»***, на поставку товаров/услуг, облагаемых по ставке 0 %, «освобожденных» операций);

*** Об РК в отношении «минбазных» НН не сказано.

— а также НН/РК, по операциям, которые не предусматривают предоставление НН получателю (покупателю). Например, НН/РК на тех же неплательщиков (хотя в эту же когорту попадают и «компенсирующие», и «минбазные» НН).

Установлено, что штрафы за несвоевременную регистрацию (отсутствие регистрации) таких НН, начисленные плательщикам в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г.****, денежные обязательства по которым не согласованы (соответствующие НУР находятся в процедуре административного или судебного обжалования и денежные обязательства по которым не уплачены) по состоянию на дату вступления в силу Закона № 466, применяются в следующих размерах:

**** Имеется в виду, что дата составления НУР должна приходиться на этот период.

— за несвоевременную регистрацию НН/РК — в размере 2 % от объема поставки без учета НДС, но не более 1020 грн;

— за отсутствие регистрации НН/РК — в размере 5 % от объема поставки без учета НДС, но не более 3400 грн.

Эта норма касается только штрафов, начисленных в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г. Очевидно, планировалось, что Закон вступит в силу с 01.01.2020 г. Если штрафы были начислены в период с 01.01.2020 г. по 22.05.2020 г., то даже если НУР на 23.05.2020 г. находится на стадии административного или судебного обжалования — штрафы применяются в размерах, которые действовали до вступления в силу Закона № 466.

Контролирующий орган должен осуществить перерасчет суммы штрафа и выслать (вручить) плательщику новое НУР. Предыдущее НУР при этом отменяется.

Норма не совсем однозначная. Не до конца понятно, как именно налоговики ее будут реализовывать. Цель ее, очевидно, была такова, чтобы помочь плательщикам, у которых есть просрочки в регистрации НН/РК, не подлежащих выдаче покупателю, уменьшить размеры штрафов.

Пример

Сумма штрафа по старым правилам

Сумма штрафа по новым правилам

Есть 5 несвоевременно зарегистрированных «компенсирующих» НН с просрочкой регистрации

до 20 дней

— на сумму 12000 грн

(включая НДС —

2000 грн) каждая

(2000 грн х 5) х 20 % = 2000 грн

(10000 грн х 2 %) х 5 = 1000 грн

— на сумму 120000 грн

(включая НДС —

20000 грн) каждая

(20000 грн х 5) х 20 % = 20000 грн

100000 х 2 % = 2000 грн, штраф может быть не более 1020 грн за каждую НН.

То есть общая сумма штрафа составит 5100 грн (1020 грн х 5)

Обратите внимание: переходная норма касается уже начисленных штрафов. И действует она только в том случае, если (все условия должны соблюдаться): (1) вам уже выслано НУР на штрафы, начисленные в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г.; (2) НУР на дату вступления в силу Закона находится на стадии административного или судебного обжалования; (3) штрафы по этому НУР еще не уплачены.

Во всех остальных случаях пересчитывать ранее начисленные штрафы не будут .

Опять же по части реализации. По логике, налоговики должны менять НУР лишь после появления процессуального решения не в пользу плательщика. Тогда плательщик просто решит, то ли идти спорить с налоговиками дальше, то ли заплатить штраф по новому НУР.

Но не исключено и даже более вероятно, что налоговики просто поменяют НУР автоматом. Как быть в таком случае? В ситуации с судебным обжалованием, если плательщик и дальше намерен судиться, очевидно, ему следует воспользоваться его правом из п. 1 ст. 47 КАСУ. А именно, подать в суд письменное заявление об уточнении предмета иска (налоговикам отправить его копию). В нем указать, что вместо НУР такого-то в силу его замены обжалуется новое НУР. Если согласен заплатить новый штраф — заплатить его и отказаться от иска. Но в случае отказа от иска — никто не возместит истцу понесенные судебные расходы.

Возможно, практика найдет еще какой-то путь.

Регистрация плательщиком НДС. Здесь есть интересные изменения.

1. Заявление на регистрацию плательщиком НДС можно подавать только в электронной форме (п. 183.7 НКУ).

2. На добровольную регистрацию плательщиком НДС заявление можно подавать теперь не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода (месяца), с которого лицо желает быть плательщиком НДС. Раньше нужно было подавать не позднее чем за 20 календарных дней (п. 183.3 НКУ).

Общий срок «за 10 календарных дней до начала месяца, с которого лицо желает быть плательщиком НДС» касается и единоналожников, которые меняют ставку ЕН с безНДСной 5 % на НДСную 3 %.

При этом, несмотря на то, что в п. 183.9 НКУ слово «квартал» заменено на «месяц», перейти со ставки 5 % на ставку 3 % единоналожники по-прежнему могут только с начала квартала (это следует уже из п.п. 4 п. 293.8 НКУ). Но ЕН-заявление на переход могут подать уже не позднее чем за 10 календарных дней до начала квартала (раньше — за 15).

3. Похоже, можно будет реализовать на практике норму о том, что вновь созданные субъекты хозяйствования могут заявить о своем желании добровольно зарегистрироваться плательщиками НДС во время госрегистрации (абз. 3 п. 183.7 НКУ). Пункт 183.9 НКУ дополнили нормой о том, что контролирующий орган обязан в течение 3 дней зарегистрировать лицо плательщиком НДС с первого числа ближайшего месяца после истечения 10 календарных дней со дня подачи соответствующего заявления госрегистратору.

Перерегистрация плательщиком НДС (п. 183.15 НКУ). Если меняется наименование (Ф. И. О.) налогоплательщика (кроме случая преобразования юрлица), который включен в ЕГР, то заявление на перерегистрацию плательщиком НДС можно не подавать. Такую перерегистрацию налоговики проведут автоматически на основании сведений из ЕГР.

Если лицо, образованное в результате преобразования, не подает в установленный срок (в течение 10 рабочих дней, следующих за днем возникновения оснований для перерегистрации) заявление на перерегистрацию, его регистрация как плательщика НДС аннулируется.

Аннулирование регистрации плательщиком НДС (ст. 184 НКУ). Предусмотрены следующие новации:

1. Уточнено, что если:

— в ЕГР внесена запись о государственной регистрации прекращения юрлица (кроме преобразования) или прекращении предпринимательской деятельности ФЛП

или

— в Реестре плательщиков ЕН внесена запись о применении упрощенной системы, не предусматривающей уплату НДС,

аннулирование НДС-регистрации происходит автоматически (!) на основании данных из ЕГР или данных Реестра плательщиков ЕН (п. 184.2 НКУ).

2. Уведомлять письменно об аннулировании НДС-регистрации плательщика будут только в случае, если аннулирование происходит по инициативе налоговиков (п. 184.10 НКУ).

Об этом факте налоговики должны письменно уведомить плательщика, как и раньше, в течение 3 рабочих дней после дня аннулирования НДС-регистрации.

База НДС. Прямо в п. 188.1 НКУ прописали, что в базу обложения НДС не включаются суммы возмещения вреда, полученного плательщиком вследствие невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств. Напомним, что раньше суммы возмещения убытков за поврежденное, уничтоженное или похищенное имущество (без учета штрафных санкций и пени) фискалы расценивали как компенсацию стоимости такого имущества и, соответственно, настаивали на включении их в базу обложения НДС (письма ГФСУ от 12.11.2018 г. № 4790/6/99-99-15-03-02-15/ІНК и от 15.03.2019 г. № 1070/6/99-99-15-03-02-15/ІНК). Теперь этот момент наконец-то урегулировали на нормативном уровне . Возмещение вреда не включается в базу НДС.

Касается это, в частности, возмещения упущенной выгоды по решению международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов.

В отношении «минбазных» правил установлено, что требование о доначислении НДС до минбазы не распространяется на поставку электроэнергии, цена на которую сложилась на рынке электроэнергии.

Кассовый метод учета НДС. Наконец-то решили давнюю проблему. По операциям по выполнению подрядных строительных работ кассовый метод будет распространяться как на подрядчиков, так и на субподрядчиков (обновленный п. 187.1 НКУ).

Налоговый кредит (НК). Указано, что основанием для отражения НК для импортера может быть не только таможенная декларация, но и временные, дополнительные и другие виды таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины (абз. 1 п. 198.6 НКУ) .

Также уточнили правила формирования НК по кассовому методу. Если плательщик, применяющий кассовый метод, не показал налоговый кредит в течение 1095 дней с даты составления НН в связи с отсутствием факта списания средств с банковского счета, то он имеет право на НК в отчетном периоде, в котором произошло списание средств с банковского счета, но не позднее 60 календарных дней с даты такого списания.

Проверки бюджетного возмещения. Указано, что в сроки, установленные п. 200.11 НКУ (в течение 60 к. дн., следующих за предельным сроком подачи декларации), проводятся и документальные проверки, предусмотренные п.п. 78.1.8 НКУ: «плательщиком подана декларация, в которой заявлено к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, при наличии оснований для проверки, определенных в разделе V настоящего Кодекса, и/или с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, которое составляет более 100 тыс. гривень».

СЭА НДС. Тут такие изменения:

1. Предусмотрена норма, согласно которой налоговики должны восстановить реглимит (∑Накл) в случае, если будет решение контролирующего органа или решение суда относительно отмены аннулирования регистрации плательщика НДС.

Такой перерасчет налоговики должны осуществить в течение 3 раб. дн., следующих за днем внесения контролирующим органом в Реестр плательщиков НДС изменений относительно отмены аннулирования НДС-регистрации (п. 2001.3 НКУ).

2. Если у плательщика есть налоговый долг по НДС, возникший после 01.07.2015 г., и налоговики применят норму о продаже имущества, находящегося в налоговом залоге (ст. 95 НКУ), то деньги, вырученные в результате продажи такого имущества, налоговики для погашения налогового долга по НДС должны внести на электронный НДС-счет. И на эту сумму плательщику должны увеличить показатель ∑ПопРах.

Операции, не являющиеся объектом обложения НДС (ст. 196 НКУ). Теперь ранее льготируемые (п.п. 197.1.26 НКУ) операции по передаче имущества (конфискованного имущества, кладов и т. д.) в собственность государства, а также операции по бесплатной передаче имущества учреждениям, в которых воспитываются дети-сироты и дети, лишенные родительской опеки, детским домам семейного типа, приемным семьям являются необъектными — перенесены в необъектную ст. 196 НКУ (п.п. 196.1.20 НКУ).

Освобожденные от НДС операции (ст. 197 НКУ). Четко установлено, что освобождение от НДС при ввозе на таможенную территорию Украины племенных чистопородных животных, племенных (генетических) ресурсов применяют сельхозпроизводители (п. 197.18 НКУ).

Раньше эта льгота распространялась на уже несуществующих плательщиков спецрежима по НДС.

НДС при получении услуг от нерезидента (ст. 208 НКУ). Прямо прописали, что начислять НДС при получении услуг от нерезидента, если место их поставки находится на таможенной территории Украины, обязаны и неплательщики НДС — физлица-субъекты хозяйствования (ФЛП).

Хотя на практике и раньше предприниматели обязаны были уплачивать нерезидентский НДС.

Кроме того, в п. 208.4 НКУ убрали упоминание о том, что Расчет налоговых обязательств получателя услуг — неплательщика НДС является приложением к декларации по НДС. То есть это самостоятельный Расчет и подавать вместе с ним декларацию по НДС не нужно. Собственно говоря, на практике так было и раньше.

Переходные льготы (подразд. 2 разд. XX НКУ):

1. Уточнено, что дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу определяют и плательщики, которые предоставляют услуги по обеспечению общедоступных интересов в процессе функционирования рынка электрической энергии согласно Закону Украины «О рынке электрической энергии» (п. 44.2 НКУ).

2. Исключен п. 63 подразд. 2 разд. XX НКУ, устанавливающий льготу (в виде освобождения от обложения НДС) экспорта соевых бобов и семян сурепки или рапса. Таким образом, их экспорт теперь будет облагаться по ставке 0 %.

3. Отменена льгота для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, указанных в товарных подкатегориях 8502310000, 8541409000, 8504408800 согласно УКТ ВЭД (ветроэнергетических установок, солнечных панелей, трансформаторов, электронных блоков для ветряных и солнечных электростанций) (п. 64 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

При этом льгота на ввоз и поставку электромобилей сохранилась.

4. Продлили до 01.01.2022 г. возможность рассрочки уплаты НДС при импорте оборудования (п. 65 подразд. 2 разд. XX НКУ). Плюс добавились новые коды УКТ ВЭД, на которые распространяется эта льгота: 8517610000; 8517620000; 8517709000; 8517701990; 8507208090; 8471410000; 8471490000; 8471705000; 8504403000.

5. Временно, до 31 декабря 2020 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по бесплатной передаче во владение и пользование транспортных средств товарных позиций 8702 и 8703 согласно УКТ ВЭД для лиц с инвалидностью, в том числе детей с инвалидностью, и других льготных категорий населения, определенных законодательством Украины по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины, а также транспортные средства специального назначения (скорая медицинская помощь и для нужд центральных органов исполнительной власти, которые реализуют государственную политику в сферах гражданской защиты, спасательного дела, пожарной и техногенной безопасности) (п. 71 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Все эти изменения вступают в силу сразу — с 23.05.2020 г.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям