Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, октябрь, 2021/№43
Печатать

Пополнение единоналожником своего текущего счета: будьте бдительны

Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт, Томашпольский Сергей, налоговый эксперт
Налоговики всегда перегибали палку, стремясь по максимуму «запихнуть» в доход единоналожника средства, которые он сам вносил на свой текущий ФЛП-счет. Но уже стала формироваться положительная для плательщиков судебная практика. И казалось, что пора налоговикам уже «взяться за ум». Но не тут-то было…

Что подействовало на налоговиков, до конца не ясно. Не исключено, что отмена Книг учета доходов (и расходов). Но факт такой, что практически все разъяснения, в которых налоговики по меньшей мере признавали, что не возникает единоналожный доход при внесении на счет ранее учтенной выручки, — переведены в недействующие с 01.01.2021. А вместо них налоговики оставили полностью абсурдные (категория 107.01.03 ЗІР): в доход ФЛП-единоналожника включаются ВСЕ средства, которые он получает на текущий счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности.

В том числе средства, полученные в виде наличного дохода и внесенные на счет, а также средства, перечисленные с одного текущего счета на другой, которые открыты для осуществления предпринимательской деятельности ☺.

То есть налоговики, без суда и следствия, призывают включать в доход упрощенца вообще все, что зашло ему на счет (за редкими исключениями, которые прямо прописаны в НКУ, например, бюджетные гранты или ошибочно полученные деньги, или возврат авансов и т. п.)!

Личные сбережения ФЛП как физлица

Налоговики всегда настаивали (и до сих пор настаивают), что пополнение предпринимательского счета собственными средствами (сбережениями) — это доход единоналожника ☺. Вопрос: с какого перепуга? Ведь деньги принадлежат одному и тому же лицу, и оно имеет право использовать личные средства в бизнесе (ст. 320 ГКУ). А наличие ФЛП-статуса не делает бизнесмена двумя лицами, которые передают деньги друг другу.

Это подтверждают и суды (постановления Седьмого апелляционного админсуда от 16.10.2019 по делу № 240/2799/19, от 05.03.2020 по делу № 240/4163/19).

Показательно, что сами налоговики согласны с тем, что у ФЛП-общесистемщика пополнение предпринимательского счета собственными деньгами — не доход (категория 104.04 ЗІР). А вот у единоналожника, по их мнению, это — доход ☹ (категория 107.01.03 ЗІР). Хотя никакой принципиальной разницы в определении дохода у общесистемщиков и единоналожников нет.

Но мораль такова, что налоговики не хотят отступать от своей многолетней позиции. Изменений к лучшему не наблюдается! Поэтому тем, кто не хочет спорить с налоговиками, не следует использовать при пополнении счета формулировки (в поле «Призначення платежу») в духе: «внесение собственных средств», «пополнение оборотных средств собственными средствами», «личные сбережения» и т. п.

Переброска денег с одного предпринимательского счета на другой

Раньше налоговики вполне адекватно смотрели на эту ситуацию и говорили, что переброска средств между ФЛП-счетами — не доход единоналожника:

«Средства, которые уже были включены в доход, переведены на другой расчетный счет, который тоже открыт для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежат повторному обложению единым налогом».

Разъяснение в категории 107.01.03 ЗІР, переведенное в разряд недействующих с 01.01.2021.

К сожалению, сейчас правильная консультация из ЗІР переведена в статус недействующих и заменена бредовой ☹:

«В доход физического лица — предпринимателя плательщика единого налога включаются все средства, которые получает плательщик единого налога на текущий счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности».

Это что же получается: ФЛП получил безналичный доход, указал его в Регистре учета доходов, уплатил с него единый налог, а затем, когда решил перебросить эти деньги на другой счет, он снова должен отражать доход и второй раз платить единый налог, «накручивая» годовую сумму дохода?!

Зачисление на счет учтенной наличной выручки

Аналогичная история. Раньше налоговики давали адекватный ответ:

«Если физическое лицо — предприниматель полученные суммы дохода от продажи товаров (работ, услуг) в виде наличности отразило в книге учета доходов (книге учета доходов и расходов) и вносит в согласованном с банком порядке наличность на свой расчетный счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, то во второй раз эта сумма не отражается в книге учета доходов (книге учета доходов и расходов)».

С 01.01.2021 это разъяснение в категории 107.01.03 ЗІР переведено в разряд недействующих. А действует уже вот такое:

«В доход физического лица — предпринимателя плательщика единого налога включаются все средства, которые получаются плательщиком единого налога на текущий счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, в т. ч. средства, полученные плательщиком единого налога в наличной форме и внесенные на его текущий счет».

Сам вопрос звучит так: «Включается ли повторно в доход ФЛП плательщика ЕН (первой третьей групп) сумма дохода, полученная в наличной форме от продажи товаров (работ, услуг) и отраженная в учете доходов при ее получении, в случае внесения ее на текущий счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности?».

То есть тоже дважды облагать налогом одни и те же средства?!

Как действовать ФЛП?

Абсурдность подхода налоговиков зашкаливает ☹. Но как быть, если ФЛП все-таки нужно пополнить свой счет.

1. Базовой тактикой все равно, очевидно, нужно оставить внесение средств на счет как уже учтенной ранее в Книге учета или в произвольном регистре выручки за определенный период. То есть используем в поле «Призначення платежу» формулировку, что это именно внесение ранее учтенной выручки за такой-то период.

При этом необходимо придерживаться соответствия внесенных сумм и данных книг или произвольного учетного регистра за соответствующий период.

В доход такие средства не включаем.

Да, налоговики вроде как дают понять, что уже не признают «бездоходность» в такой ситуации. Но согласиться с этим, считаем, ну никак нельзя.

2. Пока что есть одно положительное разъяснение в категории 107.01.03 ЗІР, в котором говорится, что

«если физическое лицо — предприниматель в отчетном налоговом периоде вносит на свой текущий счет в банке, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, сумму наличности, которая на момент внесения уже была учтена в учете и при этом в платежном документе указано назначение платежа — выручка за определенный период, тогда такая сумма наличности повторно не включается в доход отчетного налогового периода плательщика единого налога при условии уплаты единого налога из этого дохода».

Об этом налоговики говорят в ответе на вопрос «Включаются ли в доход ФЛП плательщика ЕН (первой третьей групп) собственные средства, внесенные на текущий счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности?» в категории 107.01.03 ЗІР.

Поэтому есть шанс получить по своему адресу письменную индивидуальную налоговую консультацию с соответствующим выводом. Советуем этим шансом воспользоваться. В запросе изложите вашу конкретную ситуацию, что вы вносите на счет уже ранее учтенные и, соответственно, обложенные единым налогом средства, и в том числе сошлитесь на озвученный выше вывод из консультации в ЗІР. С индивидуальной налоговой консультацией на руках вам будет намного спокойнее, поскольку она защищает вас от штрафов.

3. Поскольку все это обострение, похоже, все-таки связано с «обнулением» требований к учетному ЕН-регистру, будьте готовы подтверждать данные об учтенных доходах первичными документами.

Например, в назначении платежа при пополнении счета вы пишете, что это ранее учтенная выручка за октябрь 2021 года. И внесенная сумма действительно соответствует сумме из вашего произвольного учетного регистра, например, Ведомости учета доходов за октябрь 2021 года.

Так вот, есть вероятность, что налоговики будут придерживаться мнения, что сама по себе запись в вашей Ведомости учета доходов еще ни о чем не говорит. Если под этот доход из Ведомости нет первичных документов, налоговики не будут обращать внимание на эту информацию. И, как следствие, будут настаивать на том, что внесенные на счет средства нельзя считать ранее учтенными. Значит, их нужно включить в доход.

Подтверждающие документы на наличный доход:

1) Z-отчет, контрольная лента (если ФЛП использует РРО);

2) КУРО, корешки квитанций (если ФЛП использует КУРО с РК);

3) копия (корешок) расчетной квитанции или товарного чека (если ФЛП работает без РРО и без КУРО с РК)*.

* Больше деталей найдете в статье «Документы на доход у единоналожника без РРО: рассуждения на тему» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 18).

4. Если же ФЛП только зарегистрировался или нужно внести больше средств, нежели было отражено ранее в учетном ЕН-регистре, можно действовать через получение ФПЛ займа. Поскольку в доход единоналожника не включается возвратная финпомощь сроком до 12 месяцев, можно попросить жену, мужа, мать, отца, родственника или знакомого перечислить деньги на ваш счет как возвратную финпомощь.

ФЛП не может предоставить возвратную финпомощь сам себе!

При этом не забудьте:

— заключить письменный договор займа (заверять у нотариуса не нужно);

— позже составить документ о том, что вы вернули деньги в срок до 12 месяцев (возвращать можно наличкой), и отразить возврат финпомощи заимодателю-физлицу в приложении № 4ДФ к объединенному НДФЛ/ВС/ЕСВ-расчету (с признаком дохода «153») за тот квартал, в котором вернули заем.

фото автора В фокусе
Сергій Децюра ПН/РК першої частини липня: чи можна зареєструвати 31 липня?...
14033 21
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям