Поставки бюджетникам vs НДС

Особая дата налоговых обязательств

НКУ предусматривает особые правила начисления налоговых обязательств (НО) по НДС при поставке товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств. Правило «первого события» в этом случае не работает. Налоговые обязательства возникают по дате зачисления средств на банковский счет плательщика НДС (п. 187.7 НКУ). А значит, если первое событие — поставка товаров (работ/услуг), то момент начисления НО откладывается до даты получения оплаты. Причем это правило является обязательным. Если выпишем налоговую накладную по первому событию (на дату поставки товаров/услуг), то это будет считаться нарушением.

Важно! Это правило работает только в части НО. А вот налоговый кредит (со стоимости товаров/услуг, которые использовались в операциях с «бюджетными» оплатами») отражаем в привычном порядке (по правилу «первого события»).

Как определить, что поставленные товары (работы/услуги) оплачиваются за счет бюджетных средств, если у нас первое событие — поставка товаров (работ/услуг)? Налоговики говорят: «подтверждением того, что товары/услуги оплачиваются за счет бюджетных средств, является наличие в договоре о поставке товаров/услуг условия, что оплата за поставленные товары/услуги осуществляется c соответствующего счета Государственной казначейской службы Украины». Но тут стоит обратить внимание на следующие моменты:

1. Первоочередной является не сама по себе оговорка в договоре об оплате с казначейского счета, а именно факт перечисления на ваш текущий счет «бюджетной» оплаты за товары (работы/услуги) с казначейского счета. Если деньги в конечном итоге «зашли» не с казначейского счета, то применять п. 187.7 НКУ нельзя. То есть в таком случае, если вы не выписали НН по «первому событию», придется исправлять ошибку — «начислять» НО и составлять НН по правилу «первого события». По этой же причине, даже если у вас нет соответствующей оговорки в договоре (об оплате с казначейского счета), но по факту пришла «бюджетная» оплата с казначейского счета — нужно применять п. 187.7 НКУ (т. е. начислять НО по оплате). Ведь главное для применения этого пункта — чтобы в конечном итоге оплата за поставляемые товары/услуги была за счет бюджетных средств.

2. Налоговики говорят: для того, чтобы оплата признавалась «бюджетной», она должна осуществляться с казначейского счета лиц, которые имеют статус получателей и/или распорядителей бюджетных средств. Поэтому лучше проверить, есть ли ваш контрагент в Реестре получателей и распорядителей бюджетных средств (www.treasury.gov.ua/ua/kaznachejstvo-informuye/yedinij-reyestr-rozporyadnikiv-ta-oderzhuvachiv-byudzhetnih-koshtiv).

Так, например, если оплата товаров (работ/услуг) осуществляется за счет средств Фонда социального страхования (оплата тоже поступает с казначейского счета), то п. 187.7 НКУ не применяется. Средства Фонда не подпадают под определение «бюджетные средства». Фонд соответственно не выступает распорядителем бюджетных средств. И НО в этом случае нужно начислять по «первому событию» (письмо ГНС от 20.04.2021 г. № 1643/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Также обратим внимание на то, что если вы являетесь субподрядчиком, получающим оплату от подрядчика, финансирование работ которого осуществляется за счет бюджетных средств, то п. 187.7 НКУ в этом случае не применяется. То есть НН подрядчику вы выписываете по правилу «первого события» (деньги в этом случае получены не с казначейского счета) (см. письмо ГНС от 12.07.2021 г. № 2725/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Аналогично, по общему правилу поставщику придется определять НО и при бесплатных поставках товаров/услуг бюджетникам. Ведь оплаты не будет вообще (ни с бюджетного счета, ни с обычного). Так что, если вы отгружаете бесплатно товар или предоставляете бесплатные услуги, начислять НО исходя из минбазы (п. 188.1 НКУ) следует датой передачи.

Как составлять НН? Особенности только в дате составления НН (составляется по оплате). В остальном составляем НН в привычном порядке. Если бюджетное учреждение — плательщик НДС, то выписываем НН как на плательщика. Если неплательщик — то как на неплательщика (с типом причины «02» и с условным ИНН покупателя «100000000000»).

Долгосрочные контракты — вне п. 187.7 НКУ

Отметим, что, по мнению налоговиков, в случае если работы за счет бюджетных средств предоставляются по долгосрочному контракту, то приоритетной нормой для начисления НО является не п. 187.7 НКУ, а п. 187.9 НКУ (см., к примеру, письмо ГФС от 22.12.2018 г. № 5390/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). То есть НО должны начисляться по дате фактической передачи исполнителем результатов работ по такому договору (контракту).

Если при финансировании услуг/работ из бюджета условие долгосрочности контракта не соблюдается (прописана поэтапная сдача работ/услуг), то НО у исполнителя определяются по «бюджетной» норме п. 187.7 НКУ (ср. ).

Пункт 187.7 НКУ — не кассовый метод

Поэтому отметку о применении кассового метода начисления НО в декларации (в поле «Відмітка про застосування касового методу податкового обліку») не делаем. Ведь эта норма, в отличие от кассового метода, устанавливает лишь особую дату начисления НО, в то время как налоговый кредит возникает по общим правилам.

Если составили НН по первому событию, а оказалось, что оплата «бюджетная»

В этом случае НН, составленную по правилу «первого события» нужно «обнулить» РК и составить новую НН с правильной датой (датой получения денежных средств) (письмо ГНС от 29.03.2021 г. № 1254/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Если оплата получена частично за счет бюджетных, а частично — за счет небюджетных средств

В этом случае на сумму «бюджетной» оплаты составляем НН по правилам п. 187.7 НКУ (т. е. на дату получения оплаты). В части небюджетных средств начисляем НО и составляем НН по правилу «первого события».

Как отражать НДС в бухучете. Если сначала осуществляется поставка товаров/услуг, суммы налоговых обязательства по НДС в момент поставки товаров/услуг отражаются по кредиту субсчета 643 в корреспонденции с дебетом субсчетов учета доходов (701, 702, 703). На дату получения денежных средств от покупателя осуществляется запись Дт 643 — Кт 641/НДС.

* Инструкция по бухгалтерскому учету НДС, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (утратила силу).

«Переходные» операции

Тем, кто имеет дело с «бюджетными» оплатами и не зарегистрирован плательщиком НДС, но такая регистрация «маячит на горизонте», важно не упустить из виду следующий момент. Допустим, вы осуществили поставку товаров (работ/услуг) бюджетной организации, когда еще не были зарегистрированы плательщиками НДС. А оплата от бюджетной организации поступает в периоде, когда предприятие уже зарегистрировалось плательщиком НДС. Можно ли в таком случае рассчитывать на налоговый кредит с «покупных» материалов/услуг, использованных для этой поставки?

Как мы отмечали выше, особый порядок начисления НО при поставках с оплатой за счет бюджетных средств — это не кассовый метод налогового учета.

Поэтому по дате поступления денежных средств начисляют только налоговые обязательства. В то же время дата возникновения права на налоговый кредит по материалам/работам/услугам, приобретенным для осуществления таких поставок, определяется в общем порядке по правилу «первого события» (п. 198.2 НКУ). Ну а поскольку в периоде, на который приходится дата первого события — получения материалов, ваше предприятие не являлось плательщиком НДС, соответственно права на НК по таким приобретениям у вас нет.