С 1 марта 2017 года обязательной является новая форма налоговой накладной, но пока приходится выписывать и регистрировать старую форму. Что будет с налоговым кредитом?
Ведь согласно п.3 Порядка заполнения налоговой накладной, все налоговые накладные, подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины, и по форме, действующей на день такой регистрации, то есть налоговые накладные, составленные до 1 марта 2017 года, но зарегистрированы после этой дать, подлежат регистрации в ЕРНН по обновленной форме.
Ни одна из программ, с помощью которых плательщики могут выписывать и регистрировать налоговые накладные с 1 марта не позволяют этого сделать. В результате встал вопрос: будут ли признаваться налоговые накладные, выписанные с 1 марта по старой форме, несмотря на то, что они даже зарегистрированы в ЕРНН, будет ли право у покупателей на налоговые кредит?
Чтобы как-то смягчить ситуацию, ГФС на своем сайте сообщила, что в связи с доработкой программного обеспечения и созданием комфортных условий для налогоплательщиков налоговые накладные и расчеты корректировок по новой форме будет регистрироваться в ЕРРН начиная с 16.03.2017 г. До указанной даты происходит регистрация по старым нормам. У налоговиков нет прав таким образом менять нормы законодательства, поэтому, к сожалению, такое объявление на сайте ГФС не дает ответа на поставленные выше вопросы.
Во избежание недоразумений с контрагентами мы рекомендуем, по возможности, воздержаться от регистрации налоговых накладных по старой форме до 16.03.2017 г. Однако, необходимо учитывать, что предельный срок регистрации налоговых накладных, выписанных за февраль – 15 марта, поэтому февральские накладные придется регистрировать по старой форме. При этом, как нам стало известно, некоторые покупатели уже начали требовать от поставщиков выписать расчеты корректировок в части услуг, после того как станет возможным регистрация налоговых накладных по новой форме. Опасения по услугам заключаются в том, что в налоговых накладных на услуги обязательным реквизитом является код услуги согласно классификатора ДК 016:2010. Поэтому считается, что подача расчета корректировки с кодом услуги исправит ситуацию и даст право на налоговый кредит.
По нашему мнению, риск непризанания налоговых накладных, составленных по форме, действовавшей до 01.03.17 г. минимален, так как все «штрафные» статьи НКУ отсылают к пункту 201.1 НКУ, а указание о форме и порядке составление налоговых накладных содержится в пункте 201.2 НКУ. К тому же в защиту налогового кредита покупателя с неправильным кодом или вообще отсутствующим можно привести норму из п.201.10 «Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді». Из этой нормы п.201.10 следует, что даже если код на услуги неверно указан, но операцию можно идентифицировать, — есть право на налоговый кредит (по товарам сложней, в любом случае неверный код – это лишение права на налоговый кредит).
Рассмотрим далее основные изменения, внесенные приказом от 23.02.17 г. № 276, на которые следует обратить внимание.
Изменения в форму налоговой накладной и другие формы связаны с новыми нормами Налогового Кодекса, вступившими в силу с 01.01.2017 г.:
- обязательностью указания кодов услуг в налоговых накладных;
- отменой спецрежима по НДС для сельхозпроизводителей.
Изменения в форму и порядок заполнения налоговой накладной
- Дополнена графа, в которой отображается код услуги: раздел Б дополнен графами 3.2 «Признак импортируемого товара» и 3.3. «Услуги согласно ДКПП». Графы 3.1, 3.3 заполняются на всех этапах поставки товаров/услуг. Код товара согласно УКТ ВЭД указывается сплошным порядком без каких-либо разделительных знаков (пробелов, точек и т. п).
ГФС определяет условные коды товаров, которые отсутствуют в УКТ ВЭД, и обеспечивает их обнародование на собственном официальном веб-портале для использования налогоплательщиками при составлении налоговых накладных. В случае поставки услуг заполняется графа 3.3, в которой указывается код услуги согласно ДКПП. В случае поставки товара, ввезенного на таможенную территорию Украины, в графе 3.2 проставляется отметка „Х”. Графа 3.2 заполняется на всех этапах поставки товара.”. Аналогичные изменения внесены в форму и порядок составления расчета корректировки.
- Объединены коды причин 15,16,17 (превышение базы налогообложения над фактической ценой поставки), которые указываются в верхней левой части налоговой накладной, не подлежащей выдаче покупателю. Появилась возможность составление сводной налоговой накладной не позднее последнего числа отчетного месяца по таким операциям.
- Теперь при выписке сводных налоговых накладных при операциях, предусмотренных пунктами 198.5 и 199 НКУ и аннулировании регистрации плательщика НДС, в рядке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» указывается условный ИНН «600000000000» вместо «400000000000». Условный ИНН «400000000000» указывается при ликвидации основных средств по собственному решению, переводу основных средств в состав непроизводственных и поставках товаров и услуг в счет оплаты труда наемных физических лиц.
- В сводных налоговых накладных, составляемых при начислении налоговых обязательств согласно пунктов 198.5 и 199.1 НКУ (пункт 11 Порядка), графы 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 11 и рядки VII — IX не заполняются.
- В случае составления налоговых накладных, особенности составления которых изложены в пункте 15 Порядка (превышение базы налогообложения над фактической ценой поставки), графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 не заполняются.
- В случае составления налоговой накладной на операции по поставке товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения, рядки II — VIII не заполняются.
Изменения в форму и порядок составления декларации по НДС и уточняющего расчета
Изменения в форму декларации по НДС и уточняющего расчета практически ничего не изменили для стандартных плательщиков НДС – из формы были удалены строки, предназначенные для заполнения сельхозпроизводителями, которые были на спецрежиме по НДС.
Декларация по новой форме впервые должна сдаваться в апреле за март.
Аудитор Сергей Гонтаровский
- НДС
- /
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
Блоги 
.jpg?v=1710191819)
.jpg?v=1709910824)
 (1).jpg?v=1710160023)