Ликвидация основных средств без согласия плательщика НДС: начислять ли условные налоговые обязательства

ГФСУ отказывается признавать неправомерность начисления до 01.01.2017 г. условных налоговых обязательств по НДС согласно п. 198.5 НКУ в случае выбытия (ликвидации, похищения, разрушения и т.п.) основных средств по не зависящим от плательщика обстоятельствам.

Так, на замечание Общественного совета при ГФС в письме от 27.12.2016 г. № 11 контролеры предоставили следующий ответ: при ликвидации основных производственных или непроизводственных средств налоговые обязательства по НДС начисляются только раз в общем порядке, исходя из того, что операция является операцией по поставке товаров, или на основании п. 198.5 НКУ, если ликвидация основных производственных или непроизводственных средств осуществляется в случаях, определенных пп. 14.1.191 и абз. 2 п. 189.9 НКУ (см. письмо ГФСУ от 10.02.2017 г. № 2713/6/99-99-15-03-02-15).

Однако в последнем случае выбывшие (похищенные, уничтоженные, разрушенные) основные средства НЕ используются налогоплательщиком в каких-либо операциях вообще. Поэтому применять нормы пп. «г» п. 198.5 НКУ здесь нецелесообразно (на этом сакцентировал внимание Общественный совет при ГФС).

Кроме того, несмотря на судебные решения в пользу плательщиков НДС (например, постановление Днепропетровского окружного административного суда от 08.07.2015 г. по делу № 804/6742/15) налоговики заявляют, что признать неправомерными их консультации касательно данного вопроса могут только судебные органы по результатам обжалования таких индивидуальных налоговых консультаций непосредственно плательщиками, которым данные консультации предоставлены.

Из этого можно сделать вывод, что, несмотря на недавние изменения, в соответствии с которыми условные налоговые обязательства по пп. «г» п. 198.5 НКУ не начисляются в случаях, предусмотренных п. 189.9 НКУ, контролеры все равно будут настаивать на их начислении до 01.01.2017 г. К тому же свою позицию они готовы отстаивать в суде. Поэтому посмотрим, на чьей стороне правда.

А на данный момент стоит предостеречь контролеров, что вышеупомянутое судебное решение в пользу плательщика — не единственный случай, когда начисление технических налоговых обязательств согласно пп. «г» п. 198.5 НКУ в случае выбытия основных средств без согласия плательщика НДС признается противоправным. См., например, постановление Окружного административного суда г. Киева от 06.09.2016 г. № 826/2483/16.