Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


22.05.17
15900 8 Печатать

Расходы на улучшение (ремонт) арендованных ОС как отдельный объект ОС

Подлежат ли амортизации в налоговом учете расходы на улучшение (ремонт) арендованных ОС и учитывается ли сумма такой амортизации при корректировке финансового результата до налогообложения?

Согласно п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата к налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, определяются в соответствии с требованиями ст. 138 НКУ.

Подпунктом 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ установлено, что расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 разд. I НКУ, подпунктами 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3. ст. 138 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме «производственного» метода.

Для расчета амортизации в соответствии с положениями настоящего пункта определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде необоротных активов и ее раскрытия в финансовой отчетности регулируются нормами Положения (стандарта) бухгалтерского учета 14 «Аренда» (далее - П(С)БУ 14), утвержденного приказом Минфина от 28.07.2000 г. № 181, и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее - Методические рекомендации № 561).

Затраты арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов.

Такие затраты зачисляются в состав основных средств как первоначальная стоимость нового объекта подгруппы 2.7 классификации основных средств, приведенной в п. 7 Методических рекомендаций № 561 (абзац второй п. 8 П(С)БУ 14, п. 21 Методических рекомендаций № 561).

В налоговом учете для расчета амортизации расходы на улучшение (ремонт) арендованных основных средств зачисляются как отдельный объект группы 9 «другие основные средства» с минимально допустимым сроком полезного использования 12 лет.

При этом при определении объекта налогообложения налогоплательщик - арендатор на основании положений абзаца второго п. 138.1 и абзаца второго п. 138.2 ст. 138 НКУ должен увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации стоимости улучшения (ремонта) арендованных основных средств в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации стоимости улучшения (ремонта) арендованных основных средств в соответствии с п. 138.3 ст. 138 НКУ.

По материалам Категория 102.05 "ЗІР"

Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.

Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.

Комментарии
  • Елена
22.05.17 10:22

Минимально допустимый срок полезного использования 12 ЛЕТ???

Ответить
  • дина
22.05.17 10:30

жах.. еще больший , по моему мнению ,кроется..в самих бредовых формулировках..пп138.1,138.2коллеги,возможно ,кому то удалось понять суть .. разъясните,будь ласка..............

Ответить
  • Ирина
22.05.17 11:35

Ничего не поняла, если у меня договор аренды сроком на 3 года, зачем амортизировать 12 лет, если через 3 года мы можем и не арендовать это помещение?!

Ответить
  • Ирина
22.05.17 11:50

Текущий ремонт арендованного ОС списываете на расходы.капитальный,модернизация и т.п. подобное создаете объект ОС и амортизируете.Решение о том какой ремонт принимает комиссия предприятия.Если сумы ремонта большие налоговая жутко придирается мне на проверке все нервы вытрепала.

Ответить
  • ЗЛОЙ бух
22.05.17 12:00

где в с.138.1 и 138.2 хоть слово про арендованные ОС? Зачем увеличивать финрезы?

Ответить
  • Мартын Боруля
22.05.17 13:02

Проблема в депутатской безалаберности.в балице п.138.3.3 они забыли указать такую группу ОС, как "Прочие необоротные мат. активы", которая присутствует в классификации ОС по п.5.2 ПСБУ 7.Поэтому налоговикам ничего не оставалось, как методом исключения отнести капитализированные ремонты ОС в состав "Прочих основных средств". А там - 12 лет.претензии к налоговикам в данном случае безосновательны. Формально говоря, они правы. Налажали депутаты. так что не фиг за дебилов голосовать, граждане.

Ответить
  • мария
22.05.17 14:02

предприятие арендует ставок какой бух учет зарыбление ставка и вылов и продажа бух проводки

Ответить
  • Мартын Боруля
22.05.17 15:32

мария, мы еще можем полы мыть и уроки пунктуации давать.

Ответить
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям