Разрешено ли единщикам предоставлять возвратную финансовую помощь?

Елена Пущенская, руководитель налоговой практики ООО «Юридическая фирма «АНК», адвокат

В своей адвокатской практике я столкнулась со следующей консультацией ГФС Украины, которая, на мой взгляд, противоречит положениям действующего законодательства и может послужить толчком к очередным «репрессиям» налогоплательщиков.

Так, ГФС Украины предоставлена индивидуальная налоговая консультация от 14.11.2017 года № 2609/К/99-99-13-02-03-14/ІПК. ГФСУ относит операции по предоставлению финансовой помощи на безвозмездной основе к финансовой услуге «финансовое посредничество» через код 64 ДК 009:2010. В этой связи, по мнению ГФСУ не могут быть плательщиками единого налога субъекты предпринимательства, которые предоставляют финансовую помощь на безвозмездной основе.

Краткие выводы к аргументам ГФСУ:

- речи о предоставлении именно финансовой помощи в группе 64 КВЭД не идет, кроме предоставления ссуды под залог имущества

- целью предоставления финансовой услуги является получение прибыли или сохранение реальной стоимости финансовых активов, в этой связи предоставление безвозмездной финансовой помощи не может являться финансовой услугой «финансовое посредничество».

Подробная аргументация.

Согласно п. 3 ст. 333 Хозяйственного кодекса Украины финансовым посредничеством является деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Финансовое посредничество осуществляют учреждения банков и другие финансово-кредитные организации.

В письме ГУ ГФС в г. Киеве от 21.07.2016 года № 4755/Х/26-15-13-02-15 указывается о том, что в письме ГФС Украины от 11.01.2012 г. N 724/7/17-1217 было рекомендовано для использования в работе налоговыми органами письмо Государственной службы статистики Украины от 30.12.2011 г. N 14/3-12/636 о примерном перечне кодов видов экономической деятельности по национальными классификаторами, которые действуют с 01.01.2012. В письме ГФСУ от 11.01.2012 г, в частности, определено, что к деятельности в сфере финансового посредничества по КВЭД относятся:

- КВЭД 64.91 - финансовый лизинг;

- КВЭД 64.92 - другие виды кредитования;

- КВЭД 64.99 - предоставление других финансовых услуг (кроме страхования), н. в. и. в .;

- КВЭД 64.20 - деятельность холдинговых компаний;

- КВЭД 64.30 - трасты, фонды и подобные финансовые субъекты.

Среди указанных видов деятельности только два вида теоретически могут охватывать такие операции, как заем и финансовая помощь - КВЭД 64.92 и КВЭД 64.99.

КВЭД 64.92 охватывает финансовую деятельность по предоставлению займов небанковскими финансовыми учреждениями, предоставление кредита при которой может принимать различные формы, как займы, ипотечные кредиты под залог, кредитные карты и т.д., с предоставлением такого спектра услуг:

- предоставление потребительских кредитов;

- финансирование международной торговли;

- предоставление долгосрочного финансирования промышленности со стороны

промышленных банков;

- денежные ссуды под залог за пределами банковской системы;

- предоставление жилищных кредитов специализированными недепозитными учреждениями;

- деятельность ломбардов и ростовщиков.

КВЭД 64.99 - предоставление других финансовых услуг (кроме страхования), этот класс включает:

другие финансовые услуги, связанные прежде всего с размещением финансовых средств (кроме предоставления займов):

- факторинговые услуги

- оформления свопов, опционов и другие хеджинговые операции

- деятельность компаний, занимающихся урегулированием в форме обеспечения

- инвестиционную деятельность за свой счет, например, деятельность венчурных компаний, инвестиционных клубов и т.д.

Этот класс не включает:

- финансовый лизинг, см. 64.91

- управление ценными бумагами от имени третьих лиц, см. 66.12

- торговлю, лизинг и аренду недвижимого имущества, см. раздел 68

- сбор счетов без выкупа долгов, см. 82.91

- деятельность по предоставлению грантов (субсидий) членскими организациями, см. 94.99

КВЭД 64.19 - иные виды денежного посредничества КВЭД ДК 009: 2010 включает прием депозитов и/или аналогов депозитов, а также предоставление кредитов и займов. Предоставление кредитов может быть в различных формах, таких как займы, ипотечные кредиты под залог, кредитные карточки и тому подобное. Денежное посредничество обычно осуществляют финансовые учреждения.

Учитывая изложенное, ссылка ГФСУ на группу 64 КВЭД «Предоставление финансовых услуг» при предоставлении финансовой помощи является несостоятельной, поскольку речь идет либо о предоставлении займов (а Налоговый кодекс различает понятия заем и финансовая помощь), либо о предоставлении денежных ссуд под залог.

Речи о предоставлении именно финансовой помощи в группе 64 КВЭД не идет.

Кроме того, согласно п. 5 ст. 1 Закона Украины "О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг" финансовая услуга – это операции с финансовыми активами, осуществляемые в интересах третьих лиц за собственный счет или за счет этих лиц, а в случаях, предусмотренных законодательством, - и за счет привлеченных от других лиц финансовых активов с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов.

В ст. 4 указанного Закона приведены виды финансовых услуг, среди которых есть предоставление средств взаймы, в том числе на условиях финансового кредита. Однако, и это важно, именно финансовой считается не всякая услуга, которая указана в ст. 4 Закона, а лишь та, целью предоставления которой является получение прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов.

Если в договоре займа указано о его безвозмездности, то не будет ни прибыли ни сохранения стоимости активов с учетом инфляции.

Данная консультация хоть и носит характер индивидуальной и не является обязательной для применения, однако выводы ГФСУ могут быть приняты во внимание и использованы в работе местными налоговыми органами. Кроме того, Минфин составляет обобщающие налоговые консультации на основе мнения и консультаций предоставленных ГФСУ, в этой связи отдельные индивидуальные налоговые консультации могут стать основой для обобщающей налоговой консультации Минфина.