Подпишитесь на новости и получите книгу бесплатно!

«Договорной штраф» за просрочку регистрации НН

Бухгалтер 911

Автор : Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP

Имеют ли юридическую силу договорные санкции (в виде штрафа или возмещения убытков) за нерегистрацию / несвоевременную регистрацию налоговой накладной (НН) продавцом? Верховный Суд в ряде своих решений ставит окончательную точку в этом вопросе и считает, что применить к контрагенту хозсанкции за подобные «налоговые» нарушения нельзя . Разбираемся.

После того, как жалоба на контрагента по форме Д8 перестала играть свою главную роль — спасителя налогового кредита, плательщики НДС начали активно использовать договорную защиту. А именно устанавливать «договорные» штрафные санкции за нерегистрацию / несвоевременную регистрацию или ненадлежащее оформление НН продавцом, руководствуясь ст. 216 и 217 ХКУ.

Вместе с тем юридическая сила подобных оговорок в договоре вызывала сомнения. Ведь требование надлежащим образом составить и зарегистрировать НН — это обязанность, предусмотренная налоговым законодательством. И это требование не может считаться хозяйственным обязательством. А значит, исключается и возможность применять хозсанкции за такое нарушение.

Однако ранее судебная практика в этом вопросе была достаточно разношерстной. Одни суды не признавали правомерность применения хозсанкций за «налоговые» нарушения, считая, что хозсанкции могут применяться лишь за нарушение основного хозяйственного обязательства, а обязательство зарегистрировать НН — это вообще нехозяйственное обязательство. Другие суды, наоборот придерживались позиции — что если стороны включили соответствующее обязательство в договор, то обязаны его исполнить. И признавали правомерность применения хозсанкций. Причем таких «положительных» решений было немало. Да, собственно говоря, такие выводы прослеживались в судебных решениях даже ВХСУ. Так, в постановлении ВХСУ от 23.11.2016 г. по делу № 917/852/16 суд признал право покупателя взыскать убытки с продавца в сумме недополученного налогового кредита.

См. к примеру, решение хозсуда Киевской области от 18.01.2017 г. по делу № 911/3725/16, решение хозсуда Полтавской области от 09.11.2016 г. по делу № 917/1444/16 и др.

Но! Теперь, похоже, ВС ставит точку в этом вопросе. Так, есть ряд «свежих» решений ВС (от 12.03.2018 г. № 918/216/17); от 13.04.2018 г. № 902/380/17; от 02.05.2018 г. № 908/3565/16; от 05.06.2018 г. № 917/877/17, в которых звучит вывод, что требование зарегистрировать НН не является хозяйственным обязательством. Поэтому за неисполнение этого обязательства хозсанкции в виде штрафа или возмещения убытков (даже если они предусмотрены договором) применяться не могут :

«не осуществление регистрации налоговой накладной, расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в ЕРНН в течение предусмотренного законодательством срока не является нарушением со стороны ответчика правил осуществления хозяйственной деятельности  невыполнением хозяйственного обязательства, поскольку обязанность по составлению и регистрации налоговых накладных возникает у ответчика именно на основании налогового законодательства.

<…>

Поэтому невыполнение таких условий Договора (осуществление регистрации налоговой накладной и т. п.) не является правонарушением в сфере хозяйствования, что <…> исключает возможность привлечения участника хозяйственных правоотношений к ответственности в виде уплаты штрафных санкций».

Обратим внимание и на позицию ВС в отношении возмещения убытков в виде недополученного налогового кредита в результате нерегистрации / несвоевременной регистрации НН (определение ВС от 05.06.2018 г. № 917/877/17, постановление ВС от 12.03.2018 г. № 918/216/17). Так, в ходе судебных разбирательств истец попытался доказать, что в результате нерегистрации НН он понес убытки в виде потерянного налогового кредита. При этом соблюдаются все четыре условия, необходимые для взыскания убытков, а именно:

1) есть неправомерное поведение лица, которое заключается в нерегистрации НН;

2) наличие убытка — в виде потерянного налогового кредита;

3) есть причинно-следственная связь между убытками и противоправным поведением — ведь право на отражение налогового кредита напрямую зависит от факта отражения регистрации НН;

4) вина лица, причинившего вред, — бездеятельность продавца в выполнении обязанности по регистрации налоговой накладной.

Вместе с тем ВС не принял в счет все вышеназванные аргументы, делая акцент опять же на том, что отсутствие регистрации НН не является нарушением хозяйственного обязательства, а компенсация недополученного налогового кредита не находится в плоскости гражданско-правовых (хозяйственно-правовых) отношений.

Кроме того, анализируя наличие причинно-следственной связи между убытками и противоправными действиями продавца, ВС отмечает, что истцом не были предоставлены доказательства относительно использования всех предусмотренных налоговым законодательством способов для реализации права на налоговый кредит. Это так суд намекает на норму ст. 201.10 НКУ, которая предусматривает право подать на «нерадивого контрагента» жалобу вместе с декларацией по НДС (по форме приложения Д8). Правда, стоит отметить, что ВС ссылается на старую редакцию этой статьи, когда налоговый кредит можно было отражать на основании жалобы Д8. И это при том, что в рассматриваемых делах речь идет об НН, составленных уже (!) после 01.01.2015 г. 

Суд не учитывает того, что с 01.01.2015 г. сам факт подачи жалобы Д8 не дает покупателю права на налоговый кредит и не гарантирует того, что такое право вообще у покупателя появится .

Стоит отметить, что сейчас суды первых инстанций при рассмотрении подобных дел ориентируются на нынешнюю позицию ВС (к примеру, решение хозсуда г. Киева от 02.07.2018 г. по делу № 910/4959/18.

Подытожив вышесказанное, отметим, что прописывать «договорные» санкции за нерегистрацию / несвоевременную регистрацию НН в договоре можно — но, получается, в качестве меры психологического воздействия на контрагента и в расчете на его обязательность. Но вот если дело дойдет до суда, то взыскать хозсанкции с контрагента, судя по нынешней позиции ВС, вряд ли получится.

Другие материалы из "Бухгалтерп911", 2018, № 30:

 

Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • Диана
30.07.18 08:37

Наконец-то

Ответить
    Оценить
  • 6
  • 0
  • Ігор
30.07.18 10:09

Одночасно з відвантаженням (випискою видаткової) надсилати ПН на реєстрацію. Якщо ПН блокується, анулювати угоду.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 11
  • Ігор
30.07.18 13:05

Розумію тих, хто висловлює незгоду. Це: 1. Не сумлінні постачальники - бажаєш продати щось суттєве, одразу реєструй ПН, щоб покупець був впевнений в твоїх діях. Не зміг- втратив покупця. 2. Фіскали - раніше вони мали 2 зайців - і кредиту позбавляли і зобов'язання вимагали. От і наповнення бюджету. А зараз сторони побачили блокування ПН - анулювали угоду. Що з них візьмеш? Вирішили укласти, вирішили анулювати.

Ответить
    Оценить
  • 5
  • 1
  • Олександр
30.07.18 14:06

Ігор,
Підкажіть, що дає анулювання Угоди?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ігор
30.07.18 14:23

Олександр, "Передбачуванність". Тобто покупець одразу знає, чи буде в нього кредит. Якщо ні, навіщо купувати? Приклад: продавець виписує видаткову на 240000 та одразу (1 подія), надсилає на реєстрацію ПН. Якщо ПН блокують, покупець відмовляється від покупки. Навіщо йому втрачати 40000? Видаткову анулюють - нема ні кредиту, ні зобов'язань.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 1
  • Олександр
30.07.18 16:52

Ігор,
Тобто відбувається повернення товару? Варіант, але за умови згоди Покупця на таке повернення.

Ответить
    Оценить
  • 2
  • 0
  • Ігор
31.07.18 10:02

Олександр, Ні, не повернення. Бо як тоді продавцю зареєструвати коригування до заблокованої ПН?
Просте анулювання, тобто поставки не було як такої, а заблокована ПН нехай "висить". Згода покупця обов'язкова, але він якраз і зацікавлений уникнути всіх цих складнощів (блокування ПН та нема кредиту).

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Нн
31.07.18 19:35

 Такие висячие налоговые могут привести к доначислению камералкой 

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • Нн
31.07.18 19:37

И замахаетесь писать заперечення или судиться 

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • 3хаха
30.07.18 15:34

Ігор,читаю ваші коментарі, маю сумніви чи дійсно ви бухгалтер? Як вам така ситуація: виконали роботи, надіслали акти, акти втрачені, податкову накладну надіслали на підтвердження, висить в надісланих покупцю, вдруге надіслали акти, термін реєстрації ПН завтра закінчується, сума немала, які ваші пропозиції в цьому разі?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ігор
30.07.18 16:01

3хаха, маєте сумніви? то лишайтесь з ними. Ви хоч щось своє унікальне вигадали? Вам моя пропозиція не підходить? то пройдіть мимо та не чіпайте її. Що стосується втрати актів, спробуйте таку "інопланетну" новацію, як електронний документообіг з використанням ЕЦП. Вже є таке "Держагенство з питань ел.урядування України" (https://www.e.gov.ua) яке пропонує долучатись (безкоштовно) до електронного документообігу всім юрособам. Є сервіс: Вчасно, Папка24, Документ онлайн, 1С:ЕДО - обирайте та вивчайте замість знаходити недоліки в інших.

Ответить
    Оценить
  • 6
  • 2
  • 3хаха
30.07.18 16:18

Ігор, що ж так непримиренно, га? Ваші пропозиції з ЕДО мене не цікавлять, наслідків їх втілення ми ще не знаємо, а от старий добрий папірець має бути. Щодо висловлених пропозицій з отаннім днем реєстрації, то так, я також чекаю ліміту та кодів.

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 2
  • Ігор
30.07.18 17:04

3хаха, такі речі, як втрата документів, паперовий архів, вилучення документів та подібне, отримання підписаних примірників від покупців і подібне для мене вже 4 роки не актуально, вже забув як це. Тому допомогти іншим, ніж сказав вище, не зможу.

Ответить
    Оценить
  • 4
  • 1
  • Nadin
30.07.18 16:07

Не своевременная регистрация часто возникает по нашей с вами вине!!! Если вы регистрируете свое обязательство в последний дозволенный законодательством день, то я увижу этот свой налоговый кредит только завтра! А сегодня я должна зарегистрировать свою налоговую для следующего покупателя! Но у меня нет кодов и нет денег на счету... Цепная реакция... Разрешив нам регистрировать налоговые с двумя граничными сроками, законодатели не учли наш менталитет... откладывать все на последний день... В науке этот термин называется  ПРОКРАСТИНАЦИЯ... Но те, кто задержал регистрацию (не важно, по какой причине) итак будут наказаны налоговиками! А, как известно, за одно нарушение двух наказаний быть не может... 

Ответить
    Оценить
  • 2
  • 13
  • Ксюша
31.07.18 11:58

Nadin, Регистрировать  заранее  и рады бы , но не всегда получается. Для меня даже неудобно ограничение во времени и что нет регистр. в выходной. Нас Государство поставило всех в позы , здесь уже главное не покусать один одного.

Ответить
    Оценить
  • 8
  • 0
  • лена
31.07.18 12:34

а что делать с бухами, которым НН заблокировали, но им плевать. обязательство показали, ндс заплатили, и все.а мой кредит ?????

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • Татьяна
31.07.18 14:21

АТБ чихать на все это.В  договор вставили рег-цию да еще через 7 дн. после события иначе штраф.

Ответить
    Оценить
  • 2
  • 0
ОЗНАКОМИТЬСЯ С ИЗДАНИЕМ
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31
ПРИЛОЖЕНИЕ
Календарь бухгалтера
Настройки
Оформление
Светлая тема
(стандартный)
Серая тема
Темная тема
Параметры экрана
Фиксированная ширина
(стандартный)
Во весь экран
Управление уведомлениями
Включить уведомления
Отключить уведомления