Отключить рекламу

Подпишитесь!


06.08.19
5055 7 Печатать

ФЛП-единоналожник и РРО-миллион

Предприниматели-единоналожники, у которых доход не достиг 1 млн грн., имеют право работать без РРО. Какой период брать для расчета предельного дохода для неприменения РРО? Что включает в себя РРО-миллион? Как его контролировать и не превысить? Это сейчас и выясним.

Адамович Наталия, налоговый эксперт.

Для кого работает РРО-миллион

Правило.По общим правилам применять РРО должны субъекты хозяйствования, которые осуществляют расчетные операции в наличной и/или безналичной форме  применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров, предоставлении услуг (ст. 3 Закона об РРО*).

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

В то же время право не применять РРО дано физлицам-предпринимателям (ФЛП), которые работают на едином налоге (п. 6 ст. 9 Закона об РРО, п. 296.10 НКУ). И это освобождение касается:

— всех ФЛП группы 1;

— ФЛП групп 2 — 4 при условии, что их объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн.(далее — РРО-миллион). Как только указанный предел будет превышен, применение РРО для ФЛП на ЕН становится обязательным.

Исключение.ФЛП-единоналожники, осуществляющие реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту** (в том числе и б/у, БЗ 109.02), а также лекарственных средств и медицинских изделий.

** Их перечень утвержден постановлением КМУ от 16.03.2017 г. № 231.

Сразу определимся: для таких исключительных ФЛП-продавцов величина дохода значения не имеет. Они должны применять РРО с момента начала продажи указанных товаров. Причем под расчеты с РРО попадают абсолютно все товары, продаваемые таким ФЛП на ЕН как на одном хозобъекте, так и на всех остальных хозобъектах независимо от товарного ассортимента (см. БЗ 109.02, письмо ГФСУ от 06.05.2019 г. № 1990/ІПК/20-40-14-10-21).

Отдельно стоит остановиться на ФЛП-едино-наложниках, которые собираются торговать разрешенными для них подакцизными товарами (ГСМ в емкостях до 20 л, пивом, сидром, перри (без добавления спирта) истоловыми винами). Фискалы считают, что такие ФЛП не могут воспользоваться РРО-освобождением, установленным п. 6 ст. 9 Закона об РРО (см. БЗ 109.04). Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 23, с. 8.

Период для расчета РРО-миллиона

Для ФЛП на ЕН, еще не попавших в число миллионеров, в п. 296.10 НКУ сказано, что РРО можно не применять, если объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн. Календарный год —период с 1 января по 31 декабря любого года. Так что

контролировать объем дохода нужно в течение текущего календарного года (т. е. нарастающим итогом с 1 января до 31 декабря)

Важно! РРО-миллион подлежит расчету с начала каждого календарного года заново, но только до тех пор, пока ФЛП-единоналожник его не превысит.

Если РРО-миллион превышен, то, учитывая нормы п. 296.10 НКУ, применять РРО придется уже постоянно, невзирая на последующие колебания дохода (подробнее см. ниже). И наступление следующего календарного года РРО-обязанность не упраздняет.

Что включает РРО-миллион

Тут все просто: для расчета РРО-миллиона берем только те доходы, которые получены единоналожником от проведения предпринимательской деятельности независимо от выбранных видов деятельности (п. 2 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 13.07.2016 г. № 439). То есть это все поступления, которые включаются в доход ФЛП на ЕН по ст. 292 НКУ (см. БЗ 107.04).

Так что в расчет РРО-миллиона должны попадать не только наличные и безналичные поступления, но и доходы в материальной и нематериальной формах (т. е. доходы от бесплатно полученных товаров, услуг, а для ФЛП группы 3 — плательщиков НДС кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 52-53, с. 5.

В РРО-миллион не влючаются гражданские доходы ФЛП-единоналожника: дивиденды, проценты, роялти, страховые возмещения, доходы от продажи движимого и недвижимого имущества. А те из них, которые по ошибке засветились в декларации ФЛП на ЕН, лучше убрать путем исправления ошибки***.

*** Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 93.

Обратите внимание! Для расчета суммы ЕН-дохода и составления декларации ФЛП-единоналожники групп 2 — 3, учитывая нормы п.п. 296.1.1 НКУ, используют: либо Книгу учета доходов (она для ФЛП групп 1, 2 и 3 — неплательщиков НДС), либо Книгу учета доходов и расходов**** (она — для ФЛП группы 3 — плательщиков НДС).

**** Обе формы Книги утверждены приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 579.

Поэтому, чтобы контролировать РРО-миллион, ФЛП на ЕН следует мониторить Книгу (см. письмо ГФСУ от 18.12.2015 г. № 11834/Б/99-99-17-02-02-14). И здесь хотелось бы отметить некоторые вызывающие вопросы поступления.

Транзитные деньги.Доходом ФЛП-единоналожника по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или поагентским договорам признается только сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 НКУ). То есть доходом ФЛП на ЕН является не вся сумма выручки от продажи товара, а только его вознаграждение.

В то же время для правильного оприходования денежных средств у ФЛП на ЕН в таком случае налоговики требуют среди доходов отражать всю полученную сумму по посредническому договору в графе 2 Книги учета доходов (Книге учета доходов и расходов) и сразу же исключать ее из доходов по графе 3 Книги. В итоге при заполнении декларации плательщика ЕН в объем дохода попадает только вознаграждение (см. письма ГФСУ от 25.05.2018 г. № 2337/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК, от 22.01.2018 г. № 250/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК и от 08.11.2016 г. № 11794/Т/99-99-13-01-02-14, а также БЗ 107.04).

Однако не так давно от налоговиков неожиданно последовали разъяснения (см. письма ГФСУ от 11.04.2019 г. № 1546/6/99-99-13-01-03-15/ІПК и от 18.04.2019 г. № 1696/К/99-99-13-02-03-15/ІПК), где они для определения дохода в целях применения РРО (и в целях нахождения в группе ЕН тоже) требуют от комиссионера ориентироваться на сумму дохода, отражаемую в графе 2 Книги (т. е. с учетом транзитных сумм). Хотя в декларацию плательщика ЕН советуют включать только вознаграждение.

Мы с таким подходом однозначно не согласны. В п. 292.4 НКУ прямо указано, что доходом комиссионера является его вознаграждение. Так что рекомендуем игнорировать такие выводы налоговиков и

при расчете доходов, формирующих РРО-миллион, учитывать только комиссионное вознаграждение

Туристический сбор.Он также по сути является транзитной суммой, которую ФЛП-единоналожник, выполняя роль налогового агента и удерживая ее с туристов, может получать наличными или на свой предпринимательский счет. При этом согласно п. 292.10 НКУ суммы туристического сбора не являются доходом такого плательщика ЕН и, соответственно, не отражаются в декларации. С этим соглашаются и налоговики (см. БЗ 107.04, письма ГФСУ от 05.04.2019 г. № 1462/Х/99-99-13-02-03-14/ІПК и от 21.05.2019 г. № 2288/10/05-99-13-07-19/ІПК/). Правда, они указывают, что вся сумма турсбора должна быть отражена в Книге учета доходов (и расходов), видимо, по такому же принципу, как и транзитные посреднические деньги. Однако турсбор однозначно не включаем в РРО-миллион.

Пополнение ФЛП-счета.По мнению налоговиков, внесенные на предпринимательский счет собственные средства физлицавключаются в доход ФЛП-единоналожника (см. БЗ 107.04). Не учитывать в доходах поступление денег на предпринимательский счет налоговики согласны только в том случае, если эта сумма ранее (при ее получении) уже засветилась в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов). Так, например, не будут доходом поступившие на счет ФЛП: деньги с депозита, если предприниматель положил их на депозит как выручку, ранее уже отраженную в Книге, в период их получения (см. БЗ 107.04 БЗ); или деньги с другого предпринимательского счета (см. БЗ 107.04). Так что будьте готовы к тому, что такой же подход налоговики будут применять и к расчету РРО-миллиона.

Что касается контроля РРО-миллиона у ФЛП на ЕН группы 4, то книг для расчета дохода у них нет. Как же тогда рассчитать заветный предел?

По всей видимости, налоговики будут определять величину такого дохода по деньгам и по правилам ст. 292 НКУ (как это делают для юрлиц на ЕН группы 4, см. письмо ГФСУ от 03.05.2019 г. № 1937/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 42, с. 5).

Миллион превышен: «с когда» применять РРО?

Если ФЛП на ЕН превысит миллионный критерий, ему необходимо будет применять РРО. По правилам п. 296.10 НКУ такая обязанность возникает

с первого числа первого месяца квартала, следующего за месяцем такого превышения

То есть если у ФЛП на ЕН зафиксированная за текущий год в Книге выручка перевалила за миллион, например, 20 июля, то РРО ему понадобится применять при расчете наличными уже с 1 октября.

Однако учтите! Даже если РРО-миллион уже накопился, ФЛП-единоналожник не обязан тотчас стремглав мчаться и устанавливать РРО. Сначала он должен попасть под действие Закона об РРО, т. е., как мы уже сказали в начале, проводить расчетные операции за товары, работы или услуги в наличной и/илибезналичной форме (с помощью платежных карточек).

Напомним, что без РРО налоговики разрешают проводить такие безналичные расчеты:

1) путем перевода средств с расчетного счета на расчетный счет через учреждение банка;

2) путем внесения средств в банк для дальнейшего их перечисления на текущие счета (!) без использования банковских платежных карт (см. письмо ГФСУ от 17.04.2019 г. № 1647/ІПК/20-40-14-10-21);

3) через терминалы самообслуживания банка, установленные в том числе и на территории предпринимателя (см. письма ГФСУ от 15.03.2019 г. № 1072/В/26-15-13-06-12-ІПК и от 21.03.2019 г. № 1146/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

Если вы проводите такие сугубо безналичные расчеты, то даже превысив РРО-миллион, применять РРО в сроки, прописанные в п. 296.10 НКУ, не нужно. С этим согласны и налоговики (см. письмо ГФСУ от 29.01.2019 г. № 295/6/99-99-13-01-03-15/ІПК).

Применять РРО в сроки, установленные в п. 296.10 НКУ — с первого дня следующего квартала, ФЛП обязан только в случае проведения попадающих под РРО расчетов (см. письмо ГФСУ от 22.03.2019 г. № 1180/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

Будьте внимательны! Тем ФЛП на ЕН, которые уже превысили РРО-миллион, отсидеться часть года на безналичных расчетах и со следующего календарного года принимать в оплату наличные и/или платежные карты без РРО уже не выйдет.

Миллион превышен — РРО навсегда

Как указано в п. 296.10 НКУ, единожды перешагнув РРО-миллион, ФЛП обязан применять РРО во всех последующих налоговых периодах в течение его регистрации как плательщика единого налога.

То есть тут уже ни начало нового календарного года, ни последующее снижение объемов дохода не спасет от РРО.

РРО-обязанность ввиду превышения РРО-миллиона остается с ФЛП навсегда

Не помогут тут ФЛП ни временный переход на общую систему, ни временное прекращение предпринимательской деятельности и новая его регистрации в качестве ФЛП с последующим переходом на ЕН (см. БЗ 109.02, письмо ГУ ГФС Харьковской обл. от 21.08.2018 г. № 2752/ІПК/08-01-13-02-08, письмо ГФСУ от 02.02.2018 г. № 438/К/99-99-14-05-01-14/ІПК). Об этом мы уже предупреждали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 103, с. 29.

Внимание! Скрыть факт получения дохода сверх 1 млн грн. не получится . При проверке этот факт подтвердит согласованная в декларации плательщика ЕН сумма дохода. И судя по всему, эти данные остаются за ФЛП навсегда.

Как вариант ухода от РРО можно «под себя» открыть нового ФЛП и работать без РРО, не превышая 1 млн грн.

Как обойти РРО-миллион?

Основная задача ФЛП на ЕН, желающих работать без РРО, — не превысить РРО-миллион, в том числе и в текущем году.

Тогда в следующем календарном году (с 1 января) у ФЛП-единоналожника снова откроется возможность работать без РРО. Начнется новый календарный год, а значит, и новый отсчет объема доходов. То есть ФЛП-единоналожник вправе будет заново осуществлять без РРО любые виды расчетов, в том числе и наличные, пока в таком новом текущем календарном году не накопит РРО-миллион.

Если же миллион уже на грани, чтобы не попасть на РРО, можно попробовать следующие варианты:

1) заморозить свою деятельность на ЕН до конца календарного года (чтобы не выйти за указанную цифру и начать новый год с чистого листа);

2) со следующего квартала перейти на общую систему и поработать до конца года исключительно по безналу (без терминала!) или с оплатой через кассу банка, а затем с нового года опять вернуться на ЕН. Даже если вы превысите миллионный объем дохода, рассчитанного с начала текущего года, находясь уже на общейсистеме, то это не грозит вам применением РРО на ЕН с начала следующего года. Доход на ЕН будет зафиксирован по вашей последней декларации плательщика ЕН (и должен составлять меньше 1 млн грн.);

3) подключить дружеского посредника-комиссионера*****. Он подержит у себя выручку за товар или ее критическую часть (которая как раз и может привести к превышению объема дохода) на определенный в договоре срок. В доходах у посредника осядет только вознаграждение (п. 292.4 НКУ). Сама же выручка за товар в доходы посредника не включается. А в награду он может некоторое время совершенно бесплатно пользоваться вашими деньгами.

***** Кто из ФЛП на ЕН может заниматься посредничеством, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 51, с. 23.

А вот ФЛП на ЕН с критическим доходом, занимающемуся деятельностью по предоставлению услуг, можно попросить заказчиков заключать с другом-посредником договора на покупку вашей услуги.

Если РРО-миллион уже превышен, то попытаться убрать превышение через возвраты или отразить лишние суммы как поступления по посредническим договорам (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 61, с. 26). И обязательно откорректировать записи в Книге учета доходов (и расходов), а также уточнить доходы в декларации плательщика ЕН для устранения их превышения.

Что грозит за работу без РРО?

Если ФЛП-единоналожник вовремя не установит РРО и проведет расчетную операцию без РРО, ему грозят штрафы в соответствии с п. 1 ст. 17 Закона об РРО. По решению налоговиков, принятому по итогам проверки:

— первое нарушение обойдется ФЛП-едино-наложнику в 1 грн.,

— а каждое последующее — в 100 % стоимости проданных с нарушением товаров, услуг (см. письмо ГФСУ от 21.06.2019 г. № 2854/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

выводы

  • Контролировать РРО-миллион следует в течение текущего календарного года (т. е. нарастающим итогом с 1 января до 31 декабря).
  • Если ФЛП-единоналожник превысил миллионный критерий, то при расчете наличными РРО ему понадобится уже со следующего квартала.
  • После превышения РРО-миллиона обязанность применять РРО закрепляется за ФЛП навсегда, даже при повторной регистрации плательщиком ЕН/перерегистрации.

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 62:
Из микро- в крупняки: когда и как менять статус середняку?
Экспедитор брендирует и моет грузовики перевозчика
НО на период раньше: как исправить?
Несвоевременная регистрация НН . Разбираем спорные случаи
ФЛП на ЕН меняет группу: готовим квартальную декларацию
Авансовый отчет: коротко о главном
Откорм молодняка приобретенных животных и сельхозЕН
КУРО на РРО закончилась. Как отказаться от ее ведения?
Бухгалтерский тест за июль

Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"

Отключить рекламу
Комментарии
  • Юлия
06.08.19 08:01

Добрый день!Спасибо за статью!А если ФОП единщик III  группа оказывает услуги пассажирских перевозок и все поездки заказчики оплачивают по безналичному расчету, можно не использовать кассовый аппарат?Спасибо.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Andrey
06.08.19 10:58

Юлия, Якщо на разрахунковий рахунок оплачують можна не застосовувати, якщо карткою по терміналу, мабуть потрібно РРО

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Юлия
06.08.19 13:03

Andrey,СПАСИБО!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Лариса
06.08.19 13:04

Дякую .

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ирина
06.08.19 13:57

ФЛП принимает оплату с помощью QR кода,размещенного  на стойке администратора.Клиент сканирует код ,вбивает сумму и перечисляет средства со своего счета на счет ФЛП.Эта операция с точки зрения налоговой должна проводиться через РРО?В нашу налоговую звонила-своим вопросом вызвала недоумение и дискуссию налоговиков в отделе.Внятного ответа на свой вопрос не получила.Может сталкивался кто?Подскажите,пожалуйста

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Наталья
06.08.19 22:09

Ирина, нашла на сайте НБУ, новость 31.07.2019
 Національний банк України одночасно зі запровадженням міжнародного номеру банківського рахунку IBAN розробив проект Правил використання QR-коду для здійснення переказу коштів (далі – Правила).

 Правилами визначаються єдині засади використання QR-коду учасниками безготівкових розрахунків для здійснення переказу коштів та вимоги до реквізитів QR-коду, що сприятиме зручності безготівкових розрахунків, спрощенню сплати рахунків та обміну платіжними реквізитами.

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • GrDat_99
06.10.19 21:43

Доброго вечора, підкажіть чи може залишитись ФОП на 3-ій групі ЄП до кінця року і проводити лише б/г платежі, якщо він з 01.10.2019 року повинен використовувати РРО. Чи не потрібно йому переходити на загальну систему оподаткування?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30
Приложение
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться