В каких случаях ГНС имеет право аннулировать регистрацию ФЛП как плательщика ЕН?

В каких случаях и в какие сроки контролирующий орган имеет право аннулировать регистрацию ФЛП первой - третьей групп как плательщика ЕН?

В соответствии с п. 299.10 НКУ регистрация плательщиком единого налога является бессрочной и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае:

• подачи налогоплательщиком заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, - в последний день календарного квартала, в котором подано такое заявление;
• прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом - предпринимателем в соответствии с законом - в день получения соответствующим контролирующим органом от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения;
• в случаях, определенных п.п. 298.2.3 и п.п. 298.8.6 НКУ.

В соответствии с п.п. 298.2.3 НКУ плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, в таких случаях и в сроки:

1) в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога первой и второй групп и неосуществления такими плательщиками перехода на применение другой ставки - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение;

2) в случае превышения в течение календарного года объема дохода, установленного п.п. 3 п. 291.4 НКУ плательщиками единого налога первой и второй групп, которые использовали право на применение других ставок, установленных для третьей группы - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение;

3) в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога третьей группы - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение;

4) в случае применения плательщиком единого налога иного способа расчетов, чем указанные в п. 291.6 НКУ, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов;

5) в случае осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности;

6) в случае превышения численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение;

7) в случае осуществления видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков единого налога, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности;

8) в случае наличия налогового долга в размере, превышающем сумму, определенную абз. 3 п. 59.1 НКУ, каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов - в последний день второго из двух последовательных кварталов;

9) в случае осуществления плательщиками первой или второй группы деятельности, которая не предусмотрена в подпунктах 1 или 2 п. 291.4 НКУ соответственно, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность.

При этом п. 291.6 НКУ предусмотрено, что плательщики единого налога первой - третьей групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

Налоговое требование не направляется (не вручается), если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает шестидесяти необлагаемых минимумов доходов граждан (абз. 3 п. 59.1 НКУ).

В соответствии с п.п. 298.8.6 НКУ плательщики единого налога четвертой группы (физические лица - предприниматели), которые в налоговом (отчетном) периоде не обеспечили соблюдение совокупности условий (критериев), предусмотренных подпунктом «б» п.п. 4 п. 291.4 НКУ, обязаны уплатить в текущем году налог, рассчитываемый исходя из 25% годовой суммы налога за каждый квартал, в течение которого плательщик находился на четвертой группе плательщиков единого налога, и со следующего налогового (отчетного) квартала перейти на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога третьей группы, или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения.

Заявление о таком переходе подается таким плательщиком налога не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором не обеспечено соблюдение совокупности условий (критериев), предусмотренных подпунктом «б» п.п. 4 п. 291.4 НКУ.

Согласно п. 299.11 НКУ в случае обнаружения соответствующим контролирующим органом при проведении проверок нарушений плательщиком единого налога первой - третьей групп требований, установленных главой 1 разд. XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ, аннулирование регистрации плательщика единого налога первой - третьей групп проводится по решению такого органа, принятым на основании акта проверки, с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение. В таком случае субъект хозяйствования имеет право выбрать либо перейти на упрощенную систему налогообложения по истечении четырех последовательных кварталов с момента принятия решения контролирующим органом.

Следует отметить, что нормы НКУ не предусматривают установления определенной формы решения об аннулировании регистрации плательщика единого налога. Такое решение предоставляется налогоплательщику в письменной форме за подписью руководителя контролирующего органа с обязательным указанием оснований для аннулирования регистрации плательщика единого налога.