Налоговые и бухгалтерские новости

19.03.22 00:00

0 Печатать

Избранное

ЕН с оборота для единщиков группы 3

Благодаря Закону от 15.03.2022 № 2120-ІХ подразд. 8 разд. ХХ НКУ дополнен п. 9. По его нормам временно в период с 1 апреля 2022 года до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения для плательщиков единого налога (ЕН) группы 3 введена спецопция ЕН в размере 2 % — так называемый ЕН с оборота. Какие еще особенности установлены для таких единоналожников в этот период и что нужно для применения спец-ЕН? Давайте выясним.

Татьяна Войтенко, налоговый эксперт

Кто может быть плательщиком спец-ЕН?

По предписаниям п.п. 9.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ плательщиками ЕН с оборота группы 3 могут быть:

— физические лица — предприниматели (ФЛП) и

— юридические лица — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы.

Как видим, по сравнению с п.п. 3 п. 291.4 НКУ субъектный состав ЕН-плательщиков группы 3 не изменился. Также не применяется ограничение в отношении количества лиц, которые находятся с такими единоналожниками в трудовых отношениях. А вот

(!) объем дохода в течение календарного года у таких ЕН-плательщиков не должен превышать 10 миллиардов гривень

Понятно, такая высокая доходная планка открывает двери к упрощенной системе налогообложения не только малому и среднему, но даже и большому бизнесу.

Эксклюзивный материал для подписчиков сайта

новости, эксклюзивные статьи, справочники
загружайте бланки
все это без рекламы

грн/
месяц

Уже оплатили? Войти

Подписчики Factor PRO получают бесплатный доступ к порталу бонусом к подписке.

Причем влиться в ряды ЕН-плательщиков с оборота могут субъекты хозяйствования, которые:

1) перешли на ЕН-группу 3 после принятия Закона № 2120, в т. ч. вновь созданные субъекты;

2) находились на ЕН в группе 3 до принятия Закона № 2120 в отношении тех доходов, которые они получат после уменьшения ставки.

Следовательно плательщиками спец-ЕН группы 3 могут быть как юрлица, которые до этого находились на общей или на упрощенной системе налогообложения в ЕН-группе 3 или 4, так и ФЛП-общесистемщики и ФЛП-единоналожники любой группы — 1, 2, 3 или даже 4.

Кому запрещен ЕН с оборота?

Заметьте! На плательщиков спец-ЕН не распространяются ограничения, установленные п. 291.5 НКУ. Вместе с тем, по требованиям п.п. 9.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ плательщиками ЕН с оборота группы 3 не могут быть:

1) субъекты хозяйствования (юридические лица и ФЛП), которые осуществляют:

— деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);

— обмен иностранной валюты;

— производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров. Однако здесь есть исключения, в частности, это (1) розничная продажа горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и (2) деятельность физических лиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин;

— добычу, реализацию полезных ископаемых;

2) страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;

3) представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, которое не является плательщиком ЕН;

4) физические и юридические лица — нерезиденты.

Всем остальным субъектам хозяйствования (как юрлицам, так и ФЛП) дорога к спец-ЕН открыта.

Ставка и порядок исчисления ЕН с оборота

Для ЕН-плательщиков группы 3, которые используют особенности налогообложения, установленные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, ЕН-ставка равна 2 % доходу (п.п. 9.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

При этом такие ЕН-плательщики освобождаются от обязанности начислять, уплачивать и подавать налоговую отчетность по НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (п.п. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). То есть НДС-освобождение касается только операций по поставке товаров/услуг.

Это значит, что те юрлица и ФЛП, которые до перехода на спец-ЕН были плательщиками НДС, ими и остаются. Соответственно во время пребывания в рядах ЕН-плательщиков с оборота группы 3:

1) НДС-статус за плательщиком сохраняется и никакие условные налоговые обязательства (НО) по п. 184.7 НКУ он не начисляет, ведь НДС-аннулирование не происходит;

2) на операции по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (пп. «а» и «б» п. 185.1 НКУ), такой плательщик НДС не начисляет, не уплачивает и не декларирует — здесь срабатывает НДС-освобождение, предусмотренное по п.п. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Конечно, ориентируемся при этом на первое событие;

3) в отношении операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины («в» п. 185.1 НКУ), вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины («г» п. 185.1 НКУ) и поставке услуг по международным перевозкам («е» п. 185.1 НКУ) выполняет НДС-обязанность на общих основаниях;

4) в отношении компенсирующих НО согласно п. 198.5 НКУ возникает вопрос: начислять их или нет? Считаем, что делать этого не надо. Ведь формально п.п. «б» п. 198.5 НКУ требует компенсировать входящий НДС, если товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения, в частности, в соответствии с подразд. 2 разд. XX НКУ. В нашем же случае НДС-освобождение предусмотрено п.п. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Поэтому оснований начислять компенсирующие НО ни по товарам/услугам, ни по необоротным активам, на наш взгляд, нет.

(!) Доход плательщики спец-ЕН определяют по общим правилам ст. 292 НКУ

Так, согласно п. 292.1 НКУ в доходы единоналожников (ФЛП и юрлиц) включают доходы, полученные в течение отчетного периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), а также (в случаях, определенных п. 292.3 НКУ) в материальной или нематериальной форме. Кроме того, учтите, что в некоторых случаях юрлицам на ЕН придется ориентироваться еще и на бухучетный доход (см. БЗ 108.01.02 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=27069). Как правильно определять доходы для ЕН, учитывая и мнение налоговиков, читайте в «Налоги & бухучет», 2022, № 9, с. 15.

Отчетный период и порядок уплаты спец-ЕН

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков ЕН с оборота группы 3 является квартал (п.п. 9.6 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Но таким ЕН-плательщикам придется ежемесячно до 15 числа уплачивать авансовый взнос ЕН по итогам предыдущего календарного месяца.

Налоговую декларацию плательщикам спец-ЕН надо будет подавать фискалам за налоговый (отчетный) квартал с указанием суммы помесячного дохода в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода. То есть ЕН-третьегруппники декларацию подают в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 и п. 296.3 НКУ).

Уплачивать же ЕН с оборота единщики группы 3 должны заранее — по итогам каждого предыдущего календарного месяца до 15 числа следующего месяца. Сумму налога за отчетный квартал такие ЕН-плательщики группы 3 будут рассчитывать и осуществлять уплату задекларированных сумм с учетом авансовых взносов ЕН, уплаченных в течение отчетного квартала (п.п. 9.7 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Как стать плательщиком спец-ЕН?

Для избрания или перехода на уплату ЕН с оборота субъекту хозяйствования надо подать заявление по месту налогового адреса.

(!) Направить заявление фискалам следует до последнего числа месяца, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения

(п.п. 9.8 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Тогда право применять ЕН с оборота единоналожником группы 3 будет получено в следующем месяце. То есть если решили перейти на спец-ЕН с 1 апреля, то заявление налоговикам надо будет подать не позже 30 марта — до последнего дня марта месяца, которым является 31 марта.

Послать такое заявление для избрания ЕН с оборота можно будет через Е-кабинет — в меню «Введения отчетности» частной части Электронного кабинета. Теперь такую возможность налоговики не отрицают (см. cv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/576743.html, БЗ 108.01.01 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=29224).

Вновь созданные субъекты хозяйствования, которые в течение 10 дней со дня государственной регистрации подали заявление об избрании спец-ЕН, считаются плательщиками ЕН с оборота группы 3 со дня их государственной регистрации. По нашему мнению, здесь имеются в виду те ФЛП и юрлица, которые будут зарегистрированы после 1 апреля 2022 года — даты, когда заработает спецопция ЕН для единщиков группы 3. Причем такие вновь образованные субъекты хозяйствования подают заявление по общей процедуре, предусмотренной НКУ.

(!) Если же вообще не подавать заявление, то применять ЕН с оборота не получится

Тогда плательщик так и останется на той системе налогообложения (общей — плательщик налога на прибыль или упрощенной — плательщик ЕН группы 3 по ставке 3 % или 5 %), на которой он находился по состоянию на 1 апреля 2022 года.

Потеря права на спец-ЕН

До какого времени субъекты хозяйствования смогут пользоваться правом особого обложения ЕН? Финиш ЕН с оборота для единоналожников группы 3 прямо определяет п.п. 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Это состоится после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения.

Тогда ЕН-плательщики группы 3, которые использовали спец-ЕН:

1) с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения, утрачивают право использования ЕН с оборота и

2) автоматически считаются такими, которые применяют систему налогообложения, на которой такие плательщики находились до избрания ЕН с оборота.

Поэтому никакого заявления для прощания со спец-ЕН подавать не нужно. Возвращение к старой системе пребывания (общей или упрощенной) состоится автоматически.

Также плательщик налога имеет право самостоятельно отказаться в любое время от использования спец-ЕН с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором было принято такое решение.

Учтите! Право определять особенности начисления и уплаты ЕН п.п. 9.10 подразд. 8 разд. ХХ НКУ предоставлено Кабмину. Поэтому ожидаем от него деталей применения ЕН с оборота.

ЕН для ФЛП групп 1 и 2

Для плательщиков ЕН групп 1 и 2 уплата налога на время военного или чрезвычайного положения является добровольной (п.п. 9.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). То есть такие ФЛП сами решают, уплачивать в такой период ЕН или нет. Такой возможностью ФЛП на ЕН групп 1 и 2 могут воспользоваться с 1 апреля 2022 года и до прекращения или отмены военного положения. За январь — март текущего года ЕН-обязанность в отношении уплаты им надо выполнить.

При этом такие лица декларацию плательщика единого налога — ФЛП не заполняют за период, в котором они добровольно не уплачивали ЕН во время действия военного положения.

Обновленная прибыльная декларация

Эта информация для прибыльщиков, которые решили не переходить на уплату ЕН с оборота, а также тех, кто вернется потом со спец-ЕН в ряды общесистемщиков.

С 15 марта действует обновленная форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом Минфина от 10.02.2022 № 58.

Отчитываться впервые по ней квартальщикам придется за ІІ квартал 2022 года. Впрочем налоговики еще не выразили свое мнение по этому поводу. А вот за І квартал 2022 года надо подавать обновленную в декабре прошлого года декларацию (см. «Налоги & бухучет», 2022, № 6, с. 2).

Что же изменилось? Собственно в самой прибыльной декларации

(!) появилась строка 06.2 для отражения минимального налогового обязательства, а к ней отдельное приложение МПЗ

Приложение РІ к декларации по налогу на прибыль дополнено строками в отношении:

1) увеличивающих корректировок финрезультата на сумму:

— безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) связанным лицам, которые задекларировали убытки в прошлом году (стр. 3.1.10.1);

— дохода от погашенной дебиторской задолженности за проданную электрическую энергию по «зеленому» тарифу, на которую в предыдущих отчетных периодах уменьшался финрезультат (стр. 4.1.22);

— расходов, которые формируют себестоимость реализованной электрической энергии по «зеленому» тарифу, и расходов на сбыт электрической энергии по «зеленому» тарифу, за которую производитель не получил оплату на конец отчетного периода (стр. 4.1.23);

2) уменьшающих разниц на сумму:

— дохода от продажи электрической энергии по «зеленому» тарифу в периоде, по которому производитель не получил оплату на конец отчетного периода (стр. 4.2.24);

— расходов, которые формируют себестоимость реализованной электрической энергии по «зеленому» тарифу, и расходов на сбыт электрической энергии по «зеленому» тарифу, за которую производитель получил оплату в отчетном периоде, и на которые в предыдущих отчетных периодах увеличивался финрезультат (стр. 4.2.25).

Все будет Украина!

Выводы

Плательщиками спец-ЕН группы 3 по ставке 2 % могут быть как ФЛП, так и юрлица. Главное условие — объем дохода в течение календарного года у таких ЕН-плательщиков не должен превышать 10 млрд грн. Количество наемных работников не ограничено.

Налоговый (отчетный) период для плательщиков ЕН с оборота группы 3 — квартал. Но таким ЕН-плательщикам придется ежемесячно до 15 числа уплачивать авансовый взнос по итогам предыдущего календарного месяца.

Для избрания или перехода на уплату спец-ЕН субъекту хозяйствования надо подать заявление по месту налогового адреса до последнего числа месяца, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения.

Рубрика:

Теги:

Отключить рекламу

Комментарии

Лариса

19.03.22 19:52

Дякую, а яку заяву треба подати? номер бланку можна?

Получайте новости почтой!

ЕН с оборота для единщиков группы 3

Выводы

Получайте
новости почтой!