Уплата военного сбора за январь ФЛП на едином налоге: есть вопросы
Для ФЛП третьей группы предельный срок первой уплаты военного сбора (ВС) наступит лишь в мае за весь I квартал 2025 года. Поэтому особых вопросов с этим у них сейчас не возникает, а значит, сегодня сфокусируемся только на ФЛП на едином налоге групп 1, 2 и 4. Для них срок уплаты за январь почти наступил, и здесь есть много нюансов. Кто-то уплатил ВС еще в прошлом году за декабрь (получается, ошибочно). Кто-то «убегал» от этого военного сбора — подал заявление на регистрацию прекращения, но из-за кибератаки на госреестры «застрял» в неопределенном статусе. Нужно ли в таком случае уплачивать ВС за январь-2025. Обо всем этом сейчас и поговорим.
Базовые правила
Сначала вспомним базовые правила.
Старт уплаты ВС. Первым месяцем, за который ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 следует уплачивать ВС, является январь-2025 (п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Ставка ВС. Для всех месяцев 2025 года ставк ВС — 800 грн ежемесячно. Это 10 % от размера минзарплаты, установленной на 01.01.2025, то есть 10 % от 8000 грн (п.п. 2 п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ, ст. 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2025 год» от 19.11.2024 № 4059-IX).
Срок уплаты ВС. Уплата ВС происходит путем осуществления авансового взноса не позже 20-го числа (включительно) текущего месяца (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). Поэтому
ВС за январь-2025 ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 должны уплатить в срок не позже 20.01.2025
-
Подписывайтесь и читайте полностью:
- новости, эксклюзивные статьи, справочники
- загружайте бланки
- все это без рекламы
месяц
Возможность неуплаты ВС. Не уплачивать ВС могут:
— ФЛП на ЕН групп 1 и 2, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или временно оккупированных территориях «по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации» (п.п. 1.12 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ);
— ФЛП на ЕН групп 1 и 2, которые не используют труд наемных работников, «в течение одного календарного месяца на год на время отпуска, а также за период болезни, которая продолжается 30 и больше календарных дней...» (п.п. 1.13 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ);
— мобилизованные ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 (п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Но здесь важны детали, больше которых узнаете из статьи «Закон о повышении налогов: военный сбор для ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101.
Счета для уплаты. ВС следует уплачивать на счета «Военный сбор, который подлежит уплате физическими лицами — предпринимателями, находящимися на упрощенной системе налогообложения» (код классификации доходов бюджета 11011700).
Уплата ВС вновь созданными ФЛП. В НКУ теперь установлено, что для вновь созданных ФЛП на ЕН первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, в котором состоялась их государственная регистрация, но не раньше 1 января 2025 года (п.п. 1.15 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Впрочем, если брать вновь созданных ФЛП на ЕН групп 1 и 2, то эта норма вызывает много вопросов. Ведь первый налоговый период по ЕН для них начинается с первого числа следующего месяца (абз. 1 п. 294.4 НКУ). То есть в месяце госрегистрации они не являются плательщиками ЕН группы 1 или 2. Зато они в этом месяце являются ФЛП на общей системе, для которых установлен другой порядок уплаты ВС, чем для плательщиков ЕН.
Поэтому мы бы считали, что ФЛП, зарегистрированные в январе-2025, которые сразу или до конца января подадут заявление о выборе ЕН групп 1 или 2 и соответственно станут плательщиками ЕН только с февраля-2025, не должны уплачивать авансовый взнос по ВС за январь (должны уплачивать ВС начиная с уплаты за февраль).
Впрочем налоговики по этому поводу еще не высказывались. Поэтому сохраняется некоторая вероятность фискальной трактовки. Но даже при фискальной трактовке не понятно, например, в какой срок должен быть уплачен авансовый взнос за январь.
Уплата ВС прекращенными ФЛП. Установлено, что «последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения» (п.п. 1.15 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Поэтому если ФЛП заявление о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (через Дію, ЦПАУ или нотариусу) подавал уже в январе-2025 (пусть даже 01.01.2025), то необходимо уплатить ВС за январь-2025. В полной сумме 800 грн (потому что в НКУ нет норм о пропорциональном расчете ставки ВС). В стандартный срок — не позже 20.01.2025.
О тех, кто заявление на госрегистрацию подавал еще в 2024 году, но до сих пор не понимает, зарегистрировано или прекращение (из-за кибератаки на госреестры), мы отдельно скажем немножко позже.
Ответственность за неуплату. Неуплата (неперечисление) в установленном порядке и сроки или уплата (перечисление) не в полном объеме ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 авансовых взносов по ВС влечет за собой наложение штрафа в размере 50 % ставки ВС (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). То есть в 2025 году 400 грн. Также в случае несвоевременной уплаты авансовых взносов по ВС будет начисляться пеня в соответствии со ст. 129 НКУ.
Если уплачен ВС за декабрь
Мы одно время отмечали, что не видим смысла в уплате ВС за декабрь-2024 (см. статью «ФЛП не уплатил военный сбор за декабрь-2024 — страшно ли?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 104). Но все равно на практике многие ВС за декабрь-2024 все же уплатили. Так вот, теперь уже
понятно, что поскольку ВС установлен для плательщиков ЕН с 01.01.2025, то уплаченный за декабрь-2024 ВС является ошибочно уплаченным (ведь обязанности уплаты за декабрь не существует). Соответственно по таким плательщикам должна считаться переплата по ВС в соответствующей (уплаченной) сумме
И вот здесь вникает вопрос с зачетом этой суммы в счет уплаты за январь-2025.
Казалось бы, с таким зачетом не должно быть никаких проблем. И для этого даже не нужно заявление плательщика. Ведь согласно п. 87.1 НКУ уплата денежных обязательств или погашение налогового долга налогоплательщика по соответствующему платежу может быть осуществлена также за счет избыточно уплаченных сумм такого платежа — без заявления плательщика!
Но, судя по всему, что-то (может какие-то внутренние учетные тонкости или что-то другое) налоговикам применить эту норму в интересующем нас случае мешает. Потому что они выдали разъяснение (категория 126.05 БЗ), что действовать здесь следует фактически, как в случае с уплатой платежа на ошибочный счет (хотя ФЛП на ошибочный счет ничего не уплачивал). То есть
нужно подать налоговикам по месту регистрации ФЛП Заявление о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени (по идентификатору формы F1302002). К заявлению с помощью документа произвольного формата (по идентификатору формы F1360102) подается копия платежной инструкции, на основании которой был уплачен военный сбор
Получается, что в заявлении мы должны поставить отметку в поле «На бюджетний рахунок для погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС» и полностью заполнить соответствующие реквизиты (а они будут те же, что и при уплате ВС в декабре). Выглядит это все очень странно!
Опять же, у налоговиков достаточно много времени отреагировать на поданное плательщиком заявление. Согласно п. 43.5 НКУ они готовят заключение о нем не позже чем за пять рабочих дней до окончания 20-дневного срока со дня подачи налогоплательщиком заявления. А срок 20.01.2025 уже очень близко.
Здесь, кстати, даже если присоединиться к позиции налоговиков, по аналогии со своевременной уплатой на ошибочный счет, должно бы быть достаточно самого факта подачи заявления (п.п. 112.8.81 НКУ, детали найдете в статье «Уплата налогов на ошибочный счет: условия избежания ответственности» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82). Но будет ли понимание этого у налоговиков? Не факт.
То есть здесь еще вообще следует задуматься, что, возможно, лучше сейчас уплатить за январь 800 грн. А с зачетом декабрьской уплаты разбираться до срока уплаты за февраль.
В любом случае, не лишним будет по этому поводу пообщаться с налоговиками. Также, конечно, следует учесть, что если за декабрь уплачивали 710 грн, то этого не хватит для полного закрытия уплаты за январь-2025. Ведь размер ВС в 2025 году — 800 грн.
Прекращение «зависшего» ФЛП
Есть вопросы в отношении ФЛП, которые во второй половине декабря подали заявления о регистрации прекращения предпринимательской деятельности, но из-за кибератаки на госреестры и до сих пор не известно, зарегистрировано ли по ним прекращение, получили ли налоговики от госрегистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения и какой это произошло датой.
Напомним, что по базовому правилу:
ФЛП лишается статуса предпринимателя именно с даты внесения в ЕГР записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (ч. 9 ст. 4 Закона № 755*)
То есть отталкиваться следует от указанной в ЕГР даты записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП. При этом такая запись должна быть осуществлена в течение 24 часов после поступления документов, поданных для государственной регистрации прекращения, кроме выходных дней (п. 1 ч. 1 ст. 26 Закона № 755).
А последним налоговым (отчетным) периодом для уплаты ВС считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения (п.п. 1.15 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). При этом такое уведомление налоговикам направляется в день проведения регистрационного действия (ч. 2 ст. 13 Закона № 755).
То есть при нормальных условиях, если заявление о регистрации прекращения было подано в декабре-2024, то вопрос уплаты ВС за январь не должен был бы вообще возникать. Единственное, под вопросом случай с подачей заявления 31.12.2024, ведь здесь, теоретически, возможным является «затрагивание» 01.01.2025 с необходимостью уплаты ВС за январь в полном размере.
Но ФЛП оказались в не нормальных условиях! То как им быть?
По-хорошему, если заявление о регистрации прекращения предпринимательской деятельности от ФЛП было принято в 2024 году, то после того как работа ЕГР будет возобновлена, запись о регистрации прекращения должна быть совершенна «задним числом» (датой подачи заявления). И налоговики должны исключить такого ФЛП из Реестра плательщиков единого налога «задним числом». В таком случае уплачивать ВС за январь не нужно. Опять-таки, под вопросом здесь случай с подачей заявления 31.12.2024 (см. выше).
Но как оно будет по факту, предугадать трудно. При этом
если согласно ЕГР датой регистрации прекращения будет уже дата 2025 года, то налоговики явно будут требовать уплаты ВС за январь
Вряд ли они будут в таком случае анализировать / принимать во внимание дату подачи заявления о прекращении.
Выводы
- 800 грн ВС за январь-2025 ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 должны уплатить не позже 20.01.2025.
- У тех, кто уплатил ВС за декабрь-2024, могут возникнуть проблемы с зачетом уплаченных средств в счет уплаты ВС за январь-2025. Налоговики выдали противоречивые разъяснения по этому поводу.
- Если согласно ЕГР датой регистрации прекращения будет уже дата 2025 года, то налоговики явно будут требовать уплаты ВС за январь. Вряд ли они будут в таком случае анализировать / принимать во внимание дату подачи заявления о прекращении.
