Продавец прощает долг за отгруженный товар: учет у кредитора и должника
Прощение долга за отгруженный товар превращает обычную продажу в безвозмездную передачу, и это влечет налоговые риски для обеих сторон. Поставщику грозят разницы без права уменьшить обязательства по НДС, а покупателю придется признать доход и скорректировать налоговый кредит. Разберемся, как правильно отразить такую операцию в бухучете поставщика и получателя с учетом позиции ГНС.
Учет у кредитора (поставщика)
Бухучет. При отгрузке товара продавец отражает доходы (Кт 702) и одновременно дебиторскую задолженность (Дт 361). Если поставка облагается НДС и поставщик — плательщик НДС, то одновременно начисляется НДС (Дт 702 — Кт 641/НДС).
Прощенная дебиторская задолженность у продавца включается в расходы. При этом ее списание в бухучете зависит от того, создавался ли под нее резерв сомнительных долгов (РСД) (см. «Списание задолженности после истечения срока исковой давности» // «Налоги & бухучет», 2026, № 70). Поэтому прощение долга в учете отразится записями:
1. Если РСД создавался, то на сумму прощенной задолженности списывают долг проводкой Дт 949, 977 — Кт 36 и одновременно уменьшают ранее начисленный резерв: Дт 38 — Кт 719 (или корректируют резерв методом «красное сторно»: Дт 944 — Кт 38, если РСД создавался в текущем году).
2. Если РСД не создавался, то задолженность списывают проводкой Дт 949, 977 — Кт 36.
-
Подписывайтесь и читайте полностью:
- новости, эксклюзивные статьи, справочники
- загружайте бланки
- все это без рекламы
месяц
Налог на прибыль. Последствия по налогу на прибыль будут только у высокодоходников и малодоходников-добровольцев. Вне зависимости от того, создавался РСД или нет, при списании дебиторской задолженности согласно п.п. 139.2.1 НКУ следует отразить увеличивающую разницу.
А вот уменьшающей разницы согласно п.п. 139.2.2 НКУ не будет, поскольку прощенная задолженность не соответствует определению безнадежной задолженности
Кроме того, после прощения долга за поставленные, но так и не оплаченные товары (услуги), они фактически становятся бесплатно переданными. А значит, в зависимости от статуса должника могут появиться увеличивающие разницы:
— если должник — неплательщик налога на прибыль (п.п. 140.5.10 НКУ);
— если должник — плательщик налога на прибыль — связанное лицо, которое задекларировало за предыдущий год убыток по налогу на прибыль, а лицо, которое прощает задолженность, включило прощенную задолженность в расходы (п.п. 140.5.10 НКУ);
— если должник — неприбыльщик или субъект сферы физкультуры и спорта (пп. 140.5.9 и 140.5.14 НКУ).
НДС. По мнению налоговиков, у поставщика нет оснований корректировать ранее отраженные налоговые обязательства по НДС, поскольку прощение долга в ст. 192 НКУ не упоминается (письма ГНСУ от 09.02.2023 № 274/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 19.07.2022 № 1090/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Строго говоря, это не так. Ведь после прощения долга за отгруженные товары (услуги) поставка превращается в бесплатную передачу. А в таком случае нужно применять правило минбазы. Поэтому, по логике, на дату заключения соглашения о прощении долга продавцу необходимо составить РК к НН на уменьшение цены до нуля и составить новую «минбазную» НН исходя из цены приобретения товаров (услуг), а если они были самостоятельно изготовлены — исходя из обычной (рыночной) цены. Однако налоговики, похоже, будут против таких метаморфоз.
Таблица 1. Прощение дебиторской задолженности у поставщика
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, грн |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
Отгружены товары |
361 |
702 |
120000 |
|
2 |
Начислены НО по НДС |
702 |
641/НДС |
20000 |
|
Если РСД создавался |
||||
|
3 |
Создан РСД |
944 |
38 |
120000 |
|
4 |
Прощен денежный долг покупателю: |
|||
|
— списана сумма прощенного долга |
949 |
361 |
120000 |
|
|
— откорректирован ранее начисленный РСД |
38 |
719 |
120000* |
|
|
Если РСД не создавался |
||||
|
5 |
Прощен денежный долг покупателю |
949 |
361 |
120000* |
|
* Плательщик следует разъяснениям налоговиков и при прощении задолженности НО не корректирует. |
||||
Учет у должника (получателя)
У должника все гораздо проще. В бухучете обязательство, не подлежащее погашению, должник признает доходом (п. 15 НП(С)БУ 15 «Доход», п. 5 НП(С)БУ 11 «Обязательства»). Поэтому сумму прощенного долга должник включает в состав прочих операционных доходов: Дт 63, 68 — Кт 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».
Что касается налога на прибыль, то здесь все идет в соответствии с бухучетными правилами. То есть налоговые разницы при списании кредиторской задолженности (прощении долга) для должников НКУ не предусмотрены.
А вот в НДС-учете корректировки сделать нужно. Поскольку полученные товары становятся бесплатно полученными, то в периоде прощения задолженности нужно откорректировать НК. И хотя в корректировочной ст. 192 НКУ такая ситуация не упоминается, налоговики предлагают корректировать НК путем начисления компенсирующих НО (письма ГНСУ от 09.02.2023 № 274/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 26.05.2021 № 2019/ІПК/99-00-21-02-02-06). И только если НК отражался до 01.07.2015, — путем уменьшения НК на основании бухсправки.
Хотя, на самом деле, о прощении долга в п. 198.5 НКУ не сказано. Поэтому начисление компенсирующих НО — выдумка налоговиков. Правильно именно уменьшать (корректировать) НК.
Таблица 2. Прощение кредиторской задолженности у получателя
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, грн |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
Получены товары |
281 |
631 |
100000 |
|
2 |
Отражен НК по НДС (при наличии зарегистрированной НН) |
6442 |
631 |
20000 |
|
641/НДС |
6442 |
20000 |
||
|
3 |
Прощен денежный долг: |
|||
|
— списана сумма прощенного долга |
631 |
717 |
120000 |
|
|
— откорректирован НК путем начисления компенсирующих НО |
949 |
6435 |
20000 |
|
|
6435 |
641/НДС* |
|||
|
* Плательщик следует разъяснениям налоговиков и начисляет компенсирующие НО, а не уменьшает НК. |
||||
Выводы
- В бухгалтерском учете продавец списывает прощенный долг в расходы проводками Дт 949, 977 — Кт 36. Если под задолженность ранее создавали РСД, его одновременно корректируют.
- У высокодоходника будет увеличивающая разница на всю сумму прощенного долга без права на уменьшающую разницу. В зависимости от налогового статуса покупателя (плательщик/неплательщик налога на прибыль) могут дополнительно возникать увеличивающие разницы по безвозмездно переданным товарам.
- ГНС утверждает, что у поставщика нет оснований корректировать начисленные НО по НДС в случае прощения долга. Эта позиция спорная.
- Покупатель признает сумму прощенного долга доходом (Кт 717). Разниц по налогу на прибыль при списании кредиторской задолженности для должника не предусмотрено.
- Фискалы требуют от должника нивелировать налоговый кредит путем начисления компенсирующих НО. Однако в п. 198.5 НКУ прощение долга не упоминается, поэтому корректнее уменьшать налоговый кредит.
