Огляд практики перевірок аудитором частки кваліфікованого доходу у звіті про відповідність резидента Дія Сіті

У цьому матеріалі керуючий партнер міжнародної аудиторської компанії MGI PSP Audit Дмитро Сушко розгляне деякі важливі питання для резидентів Дія Сіті, які виникають в ході виконання аудиторами завдань з надання впевненості з перевірки тверджень, наведених ними у звітах про відповідність резидентів Дія Сіті.

Розпочнемо з того, що однією з вимог Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» №1667-IX від 15.07.2021р., якій має відповідати резидент Дія Сіті, є частка кваліфікованого доходу. Така частка має становити не менш як 90 відсотків суми загального доходу, отриманого резидентом Дія Сіті за звітний період. 

Кваліфікованим доходом є сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та роялті (якщо такі суми роялті не враховано у чистий дохід від реалізації продукції), отриманих у результаті здійснення видів діяльності, передбачених вищезазначеним законом та Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Переліку таких видів діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті» №467 від 19.04.2022р.

Документальне підтвердження відповідності послуг або робіт, які надає або виконує резидент Дія Сіті для замовників, видам кваліфікованого доходу відбувається на підставі договорів та актів приймання-передачі наданих (виконаних) послуг (робіт). 

На практиці спостерігається недостатня культура документального забезпечення операцій, які формують дохід від реалізації. 

Перелік найбільш критичних зауважень:

назва наданих (виконаних) послуг (робіт) не має точної відповідності видам діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті;

серед наданих (виконаних) послуг (робіт)  наявні послуги, які не належать до видів діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті, і їх вартість не ідентифікується окремо у загальній вартості; 

назва наданих (виконаних) послуг (робіт) в актах не тотожна змісту послуг (робіт), які наводяться в предметі договору або специфікаціях до нього;

послуги (роботи) наводяться технічною термінологією і без додаткової технічної експертизи, додаткових роз’яснень, звітів неможливо їх верифікувати на відповідність кваліфікованим видам діяльності;

акти приймання-передачі наданих (виконаних) послуг (робіт)  складаються виключно англійською мовою і не мають впорядкованого автентичного перекладу на українську мову;

дата відображення господарської операції з реалізації в бухгалтерському обліку не відповідає даті акту приймання-передачі наданих (виконаних) послуг (робіт);

рахунок-фактура, який сторони використовують замість акту приймання-передачі наданих (виконаних) послуг (робіт), не був оплачений замовником. 

Будь-яке з цих питань може призвести до відмови аудитора у наданні висновку. Цього можна уникнути, якщо своєчасно виконувати: 

1) попередню експертизу повного пакету документів з замовником до його підписання;

2) періодичну перевірку правильності відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку.

І наостанок привернемо увагу резидентів Дія Сіті до прикладів неналежної організації бухгалтерського обліку та окремих елементів діяльності.

Відсутність затвердженої керівником облікової політики. Нагадаємо, що згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-XIV від 16.07.1999р., саме цей документ визначає порядок обліку господарських операцій підприємства, він формує сукупність правил, принципів, методів і процедур, які підприємство використовує для ведення бухгалтерського обліку, і дані якого, у тому числі, є базою для визначення кваліфікованого і загального доходу резидентом Дія Сіті. 

Неякісний або відсутній бухгалтерський облік виробничої собівартості та/або собівартості реалізованих робіт (послуг). Витрати, які мали формувати собівартість послуг за замовленням або за видом діяльності, необґрунтовано класифікуються як адміністративні або збутові витрати.

Відсутність в бухгалтерському обліку операцій, які б свідчили про наявність власних або орендованих активів, які використовуються в нормальній діяльності підприємства. 

Ці всі питання впливають на оцінку ризиків по завданню і кількість аудиторських процедур. В наступному матеріалі фахівці міжнародної аудиторської компанії MGI PSP Audit розглянуть нетипові випадки при розрахунку середньої кількості працівників та гіг-спеціалістів. 

Слідкуйте за нашими експертними думками також на нашому сайті www.pspaudit.ua