Отчетность плательщика, который получил/потерял статус неприбыльщика

Какую налоговую отчетность должен подать в органы ГНС плательщик налога на прибыль предприятий, который применял годовой налоговый период, и в течение отчетного периода получил (потерял) право на применение особых правил налогообложения прибыли как неприбыльная организация?

В соответствии с п.п. 16.1.3 НКУ налогоплательщик обязан подавать в контролирующие органы в порядке, установленном налоговым и таможенным законодательством, декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Неприбыльные предприятия, учреждения и организации (далее – неприбыльная организация), определенные п. 133.4 НКУ, подают Отчет о использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (далее – Отчет) по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику, и годовую финансовую отчетность (абз. 9 п. 46.2 НКУ).

Зарегистрированные учреждения и организации (новосозданные), которые подали в установленном порядке документы для внесения в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр) во время или в течение 10 дней с дня государственной регистрации создания юридического лица и которые по результатам рассмотрения этих документов внесены в Реестр, для целей налогообложения налогом на прибыль предприятий считаются неприбыльными организациями с дня государственной регистрации создания юридического лица (абз. 7 п.п. 133.4.1 НКУ).

Учреждения и организации, которые во время или в течение 10 дней с дня государственной регистрации изменений в сведения о юридическом лице подали документы о внесении в Реестр и по результатам рассмотрения этих документов внесены в Реестр, для целей налогообложения налогом на прибыль предприятий считаются неприбыльными организациями с дня государственной регистрации изменений в сведения о юридическом лице (абзац восьмой п.п. 133.4.1 НКУ).

Для неприбыльных организаций, которые соответствуют требованиям п. 133.4 НКУ и внесены в Реестр, устанавливается годовой налоговый (отчетный) период, кроме случаев, предусмотренных п.п. 133.4.3 НКУ (п.п. 133.4.7 НКУ).

Таким образом, плательщик налога на прибыль, который в течение налогового (отчетного) года включен в Реестр, по окончании такого налогового (отчетного) года должен подать в орган ГНС Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация), в которой отразить данные налогового учета за период применения общих правил налогообложения прибыли, и Отчет за период нахождения в Реестре такого отчетного года (с дня государственной регистрации изменений в сведения о юридическом лице до 31 декабря отчетного года) вместе с соответствующей финансовой отчетностью.

Порядок отчетности неприбыльных организаций, которые в течение отчетного периода утратили право на применение особых правил налогообложения как неприбыльная организация, определен п.п. 133.4.3 НКУ.

В случае несоблюдения неприбыльной организацией требований, определенных п. 133.4 НКУ, а для религиозной организации – требований, определенных абзацем вторым п.п. 133.4.1 и п.п. 133.4.2 НКУ, такая неприбыльная организация обязана подать в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, Отчет за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной в установленном порядке, если такое признание произошло позже) по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение, и указать и уплатить сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль.

Налоговое обязательство рассчитывается исходя из суммы операции (операций) нецелевого использования активов. 

Такая неприбыльная организация исключается контролирующим органом из Реестра и считается плательщиком налога на прибыль для целей налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение.

За период с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение, по 31 декабря налогового (отчетного) года такая неприбыльная организация обязана ежеквартально подавать в контролирующий орган Декларацию (с нарастающим итогом), уплачивать налог в срок, определенный для квартального периода, и подавать финансовую отчетность в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль.

Со следующего налогового (отчетного) года такая неприбыльная организация подает Декларацию и финансовую отчетность и уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном разд. ІІІ НКУ для плательщиков налога на прибыль.