Каким образом покупатель должен уменьшить налоговый кредит, если продавец отказывается отправить ему РК

Каким образом покупатель должен уменьшить налоговый кредит, если продавец отказывается отправить ему расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной?

В соответствии с п. 192.1 НКУ, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая составлена на получателя – плательщика налога, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик отправляет составленный расчет корректировки получателю.

Согласно п.п. 192.1.1 НКУ, если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога – поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Подпунктом 4 п. 4 разд. V Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21), предусмотрено, что в строке 15 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – налоговая декларация) отражается корректировка налогового кредита согласно п.п. 192.1.1 НКУ в случае возврата товара/услуги или суммы предварительной оплаты при отсутствии регистрации расчета корректировки в ЕРНН. 

При заполнении строки 15 обязательным является подача (Д1) (приложение 1) «Сведения о суммах налога на добавленную стоимость, указанных в налоговых накладных/расчетах корректировки к налоговым накладным, не зарегистрированных в ЕРНН, о корректировке налоговых обязательств по операциям с вывозом за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, и о налоговом кредите с учетом его корректировки (Д1)» (далее – приложение 1).

Формой приложения 1 предусмотрено, что в случае корректировки налогового кредита согласно ст. 192 НКУ плательщику налога следует заполнять таблицу 2.2 разд. ІІ приложения «Сведения о корректировке налогового кредита согласно статье 192 раздела V НКУ», которая заполняется в разрезе контрагентов. Корректировка налогового кредита согласно п.п. 192.1.1 НКУ в случае возврата товара/услуги или суммы предварительной оплаты при отсутствии регистрации расчета корректировки в ЕРНН на основании другого документа указывается в графе 3.4 таблицы 2.2 приложения 1.

В то же время в случае допущения продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 НКУ, и/или нарушения продавцом/покупателем предельных сроков регистрации в ЕРНН (кроме налоговых накладных/расчетов корректировки, регистрация которых приостановлена согласно п. 201.16 НКУ) налоговой накладной и/или расчета корректировки покупатель/продавец таких товаров/услуг имеет право добавить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого продавца/покупателя. 

Такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором не предоставлена налоговая накладная или допущены ошибки при указании обязательных реквизитов налоговой накладной и/или нарушены предельные сроки регистрации в ЕРНН. К заявлению прилагаются копии документов, подтверждающих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающих факт получения таких товаров/услуг (п. 201.1 НКУ).

Форма заявления о допущении продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной и/или нарушения продавцом/покупателем предельных сроков регистрации в ЕРНН налоговой накладной и/или расчета корректировки (Д6) (приложение 6) определена Порядком № 21.

Таким образом, в случае непредоставления плательщиком налога – продавцом расчета корректировки, который предусматривает уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг, целесообразным является подача плательщиком налога – покупателем к налоговой декларации заявления с жалобой на такого продавца и копий документов, предусмотренных п. 201.10 НКУ.

Учитывая вышеизложенное, если продавец отказывается отправить расчет корректировки к налоговой накладной, плательщик налога – покупатель должен уменьшить налоговый кредит независимо от факта получения/регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной. Такое корректирование отражается в строке 15 разд. ІІ налоговой декларации (обязательно заполнение таблицы 2.2 приложения 1) на основании бухгалтерской справки.