Расчет доли НДС: как быть с поставками за бюджетные средства?

Учитываются ли при осуществлении расчета (перерасчета) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях объемы поставки товаров/услуг, оплата за которые осуществляется за счет бюджетных средств (в т. ч. субсидий)?

Согласно ст. 185 НКУ объектом налогообложения НДС являются, в частности, операции плательщика НДС по поставке товаров/услуг, независимо от того, за счет каких источников (собственных средств покупателя или бюджетных средств) осуществляется оплата за такие товары/услуги.

Согласно п.п. «а» п. 198.1 НКУ к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления, в частности, операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в облагаемых операциях в рамках ведения хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога облагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода (п. 198.3 НКУ).

Согласно п. 199.1 НКУ в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в облагаемых операциях, а частично – нет, плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в ЕРНН на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.

Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставке облагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года (п. 199.2 НКУ).

Плательщик налога по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в облагаемых операциях, исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций (п. 199.4 НКУ).  

Таким образом, при осуществлении расчета (перерасчета) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях учитываются объемы всех операций по поставке товаров/услуг, осуществленных плательщиком налога (в том числе тех, оплата за которые осуществляется за счет бюджетных средств (в т. ч. субсидий)).